第四章营业税浅析.ppt

* * 2、关于发生退款行为税收处理的规定 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 理解本条规定主要把握以下内容： 只有发生了应税行为撤销或者终止等情况而发生的退款，已征税的退款才可以冲减应纳税额或者做退税处理。 * * 纳税人发生的二种情形退款行为以及税务处理： （1）因应税行为撤销或者终止等情况而发生的退款情形。 撤销。应税行为撤销实际没有发生应税行为（这种情况仅限于无形资产和不动产的转让，应税劳务如果提供则不能认为没有发生应税行为），例如房地产开发企业采用预收方式销售房屋，因售房协议撤销，其先前收到的预收房款（不包括定金）应当返还给购房者，根据规定，不属于营业税的纳税人，当然不应当缴纳营业税，所以对退款已征税的，应退还已征税款或者从纳税人以后的应纳营业税额中减除。 终止。对纳税人因终止发生的退款，如果已经缴纳营业税的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 注意：对纳税人在提供应税行为过程中发生的其他退款行为，如提供建筑劳务过程中因损坏建设单位财物给予的赔偿，因延期提供劳动成果、无形资产或者不动产而支付的赔偿金、滞纳金。发生的上述退款行为，属于营业外支出，不应当在计算营业额时扣除。 * * （2）因提供应税行为的质量不合格而发生的退款情形。其实就是销售折让。对纳税人发生的销售折让，如同时符合以下两个条件，可对其折让部分已缴纳的营业税可以退还或者从以后应纳营业税中扣减。 在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具发票。 对签订书面合同并约定合同价款的，应当再根据折让后的金额，签订补充合同。 需注意的是，对采用已纳税额冲减应纳税额方式的，如果是用退款冲减营业额时一定要是冲减同一行为的营业额，否则会造成因税率差异让纳税人用低税率的营业额冲减高税率的营业额。 * * 2、特殊规定 （1）按余额征税（可以余额计税的，有三个特点：同行业、同税目、同业务） 重庆A旅行社 成都B旅行社 收取旅行费3万元 支付1万元 营业额= 营业额=1万元 3-1=2万元 税法第四章三、营业税的计算 * * （2）按差额征税：毛利=收入-成本 财税[2003] 16号《关于营业税若干政策问题的通知》：纳税原则以消费型增值税为基础，向对企业利润征税的合理税制方向转轨 A 销售房屋30万元 B 销售房屋40万元 C 营业税＝30×5％ 营业税＝40×5％ 营业税＝30×5％ 营业税＝（40－30）×5％ 2003年起 税法第四章三、营业税的计算 * * （3）核定营业额 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定 * * 【例题·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的有（ ）。 A．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金 B．计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费 C．纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除 D．纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额 【答案】C 二、提供应税劳务应纳税额的计算 1)建筑业 1、计税依据 建筑业的计税依据为纳税人承包建筑、修缮、安装、 装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款以及价外费用。 2、应纳税额计算 应纳税额=营业额×税率 【例】 某建筑公司具有主管部门批准的建筑企业资质，2007年承包一项工程，签订建筑承包劳务价款为9 000万元(其中发包方提供安装的设备价款为3000万元)，该公司将1 500万元的安装工程分包给另一建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给该公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。该建筑公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给分包企业，计算该企业应当缴纳的营业税额。 【解答】 纳税人从事安装工程作业，如果所安装的设备不作为安装工程