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全省营业税改征增值税业务培训 四川省国家税务局 李娅琼 电第四章 应纳税额的计算 第一节 计税方法 第二节 销售额和销项税额 第三节 进项税额 第四章 应纳税额的计算 第一节 计税方法 一、一般计税方法 （二）应纳税额的计算 4、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 5、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 6、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 7、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 营业税改征增值税与现行增值税的主要差异 1、一般纳税人的标准不同： 2、一般纳税人认定的范围有差异：营改增个体工商户不认定，现行增值税个体工商户是可以认定的。 3、征税范围不同： 4、税率有差异：营改增多两档11%和6% 5、扣缴义务人有差异：现行增值税没用扣缴义务人 6、现行增值税没用差额征税。 7、纳税义务发生的时间有差异。 8、营改增增加了一种货物运输业增值税专用发票。 9、实施办法与增值税条例细则写法不同。 10、辅导期规定不同：营改增不实行辅导期。只对发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 相关文件 1、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 2、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 3、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 4、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 5、财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 6、财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 7、国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 8、总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法 9、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 10、增值税纳税申报表及其附列资料填表说明 11、财政部 国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 一、一般来说，实行增值税的国家凡采取两档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率；凡采取三档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率和一个高税率，或者是一个基本税率，两个低税率。近些年采取低税率的国家越来越多，如1994年在52个实行增值税的国家中，采用单一税率的国家已占50%。 二、我国增值税税率调整的方向，在适当时机取消13%。 三、截止6月底，上海市共有13.9万户企业纳入试点范围。其中一般纳税人4.8万户，占34.3%；小规模纳税人9.1万户，占65.7%。试点纳税人累计应纳增值税104.9亿元。与缴纳营业税相比，改为征收增值税后89.6%的试点纳税人税负下降，共计减税12.4亿元，降幅为10.6%；税负增加纳税人为10.4%。其中：小规模纳税人税负全部下降，减税6.1亿元，降幅40%；一般纳税人中30%税负增加，70%下降，整体减税6.3亿元，降幅6.2%。经过调研和论证，税负上升的主要集中在交通运输业中的陆路运输，原因主要有三： （一）现阶段试占地区和行业不够广泛，陆路运输业试点纳税人只能取得部分合法有效抵扣凭证，进项税额抵扣不充分。 （二）陆路运输企业今年上半年固定资产更新比例较低。据统计，上半年，上海试点陆路运输企业固定资产更新比例为2.8%，低于正常更新比例（6.25%-10%）下限3.45个百分点。比较起来，税负普遍下降的水路运输和航空运输企业，上半年固定资产更新比例分别为1.6%和4.4%，处于正常比例（水路运输1.67%-2%，航空运输3.33%-5%）。由此表明，陆路运输企业固定资产更新不足导致的设备抵扣不足是陆路运输企业上半年税负有所增加的重要原因。 （三）试点纳税人对新税制的适用需要一定时间。通过对税负上升企业的调研分析，发现有部分企业对新税制不够熟悉和了解，企业的涉税核算管理不够规范，导致对外取得抵扣凭证不完整，造成税负有所上升。上海抽样统计表明，企业可抵扣进项税额的支出中，约有14%未取得专用发票抵扣进项税额。如果全部抵扣，税负上升的企业将减少33%。 一、税率与征收率的区别：税率反映的是货物和应税劳务流转过程中各环节的整体税负，是以增值税为税基。征收率反映的是货物或者应税劳务流转过程中本环节税负，以本环节销售收入为税基。 二、征收率一经选择，36个月不得变更。 一、一般计税方法，原表述为“按销售额和增值税税率计算