财经法规与职业道德3-3(消费税)讲解.pptVIP

财经法规与会计职业道德 第二节 主要税种之消费税 主要内容 （一）消费税的概念 （二）消费税的征税范围 （三）消费税纳税人 （四）消费税的税目与税率 （五）消费税应纳税额 （六）消费税征收管理 （一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节（生产、委托加工、进口）征收的一种流转税。 区别 增值税—价外税—多环节征税 消费税—价内税—单一环节 （二）消费税的征税范围 1.生产应税消费品 生产应税消费品在生产（的）销售环节征税。 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 （二）消费税的征税范围 2.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 例如卷烟，委托方提供烟丝、受托方提供纸和胶水 2.委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 2.委托加工应税消费品 委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣（例如卷烟中烟丝缴纳的消费税可以抵扣）；直接出售的，不再缴纳消费税。 直接出售是指以不高于受托方的计税价格出售。委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （二）消费税的征税范围 3.进口应税消费品 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。 4.批发、零售应税消费品 零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基（18K）、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。（不包括镀金、包金） 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 总结 例题 【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（　）。A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠（视同销售）B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售C.丙汽车公司进口了一批高档轿车D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店（零售环节） （三）消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人为消费税纳税人。 （四）消费税的税目与税率 1、消费税税目（15个） （1）烟；（2）酒；（3）化妆品；（4）贵重首饰及珠宝玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）摩托车；（8）小汽车；（9）高尔夫球及球具；（10）高档手表；（11）游艇；（12）木制一次性筷子；（13）实木地板；（14）电池；（15）涂料。其中，有些还包括若干子目。 2、消费税税率 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。 例题 【多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（　）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品 总结 （五）消费税应纳税额 1.从价定率征收，即根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。 应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税 2.从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 销售数量： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； （4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 例题 【单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额是（　）万元。A.1.2925 B.1.0585 C.1.25 D.1.05 10*10%+[(0.585+2.34)/(1+17%)]*10%? 例题 【单选题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（　）元。（已知汽