10-高新技术企业认定及复审财务规范试卷.pptVIP

* 研发费用的核算—核算基本要求 《高新技术企业认定管理工作指引》 企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表。 企业的研究开发费用是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算的。 按照要求的范围归集辅助费用。 研发费用的核算—核算方式 完全依赖辅助账 辅助账核算明细 主题帐套完全核算 研发费用的核算—辅助账的形式 使用电子表格作为研发费用归集的辅助账 多栏式手工账本作为研发费用归集的辅助账 通过财务软件生成台账作为研发费用的辅助账 人员人工 直接投入 折旧与长期待摊费用 设计费用 装备调试费 无形资产摊销 其他费用 委托外部研发费用 研发费用的归集—归集范围 人员人工： 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 折旧与长期待摊费用： 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 直接投入 设计费用： 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 装备调试费： 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制 生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 无形资产摊销: 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 其他费用： 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。 委托外部研发费用： 是指企业委托境内、外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。 研发费用的核算—核算理论依据 第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 研发费用的核算—账务处理概述 通过“研发支出”一级科目归集研发费用 研究阶段 全部费用化 计入管理费用 开发阶段 不满足 资本化条件 计入管理费用 满足 资本化条件 计入无形资产 摊销计入管理费用 执行企业会计制度的企业建议参照执行 研发费用的核算—资本化条件 有使用或出售的意图 在技术上具有可行性 有足够资源完成，并有能力使用或出售 能够证明产生经济利益的方式 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 注：实践当中往往很难准确的区分资本化与费用化，主观性很强。 如果无法准确划分费用化与资本化支出，则应全部费用化。 研发费用的核算—科目设置 一级科目 “研发支出” 二级科目 费用化 资本化 三级科目 研发项目（RD） 四级科目 研发费用 8种类别 或者根据需要 注1：三级科目研发项目可以用财务软件中的“项目辅助核算”功能代替； 注2：应先区分研发项目再区分费用类别，注意次序。 研发费用的核算—研究阶段会计分录 研发投入时账务处理： 借：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 银行存款等 期末费用结转账务处理： 借：管理费用-研发费用 贷：研发支出-费用化支出-人工 -材料 -折旧等 研发费用的核算—开发阶段的会计分录 研发投入时账务