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内部控制审计 ZHMX 经济学院研究生课程班 内部控制审计 审计重要性和审计风险 内部控制制度审计 遵循性审计 风险管理审计 《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》 （一）独立审计中的“重要性” 《独立审计准则第10号——审计的重要性》： “重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。” （一）独立审计中的“重要性” 注意： 指会计报表审计中的重要性 重要性概念是就会计报表使用者决策角度而言的 会计报表使用者：具有一定的理解能力并能力地进行决策和判断 指的是“重要性水平” 审计人员可以容忍的报表的最大错报金额（可容忍误差） 对重要性的评估需要专业判断 特定环境：不同企业、同一企业的不同时期重要性不同 运用重要性原则的目的： 恰当地抽样决策，提高审计效率 保证审计质量，降低审计风险 （一）独立审计中的“重要性” “重要性”的特征： （1）数量： 金额大的错报和漏报比金额小的错报和漏报更重要。 （2）质量： 金额不一定大，但性质重要的情形： 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报——蓄意，可信度有问题 可能引起合同履行义务的错报或漏报——贷款合同义务 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报（现金、实收资本账户） 小金额错报或漏报的累计。 （一）独立审计中的“重要性” “重要性”的层次： 会计报表层次的重要性 账户和交易层次的重要性 （一）独立审计中的“重要性” 会计报表层次重要性水平的确定： （1）合理选用判断基础； （2）计算方法： 固定比率法：重要性水平=判断基础×固定百分比% 资产总额：0.5%~1% 净资产：1% 营业收入：0.5%~1% 净利润：5%（大）~10%（小） 变动比率法：企业规模越大，重要性水平的绝对值大，%越低。可从资产总额或营业收入中较大者选取。 （3）选取：各报表重要性水平较低者。 （一）独立审计中的“重要性” 账户或交易层次的重要性水平的确定： 即：实质性测试的可容忍误差 确定方法：（1）分配的方法；（2）不分配的方法。 分配的方法 不同审计阶段对重要性的考虑 （二）内部审计中的“重要性” 《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》 重要性，是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。 （二）内部审计中的“重要性” 《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》第五条：“内部审计人员在编制项目审计计划、实施审计程序及评价审计结果时，应当合理考虑并运用重要性标准。” 重要性的考虑贯穿整个审计过程； “重要性标准”：内部审计人员可以容忍的最大差异或缺陷的限度，也是经营活动和内部控制中存在的差异或缺陷严重与否的判断标准。 （二）内部审计中的“重要性” “重要性标准”的特征： （1）数量： 产量未实现预算目标的差距； 某项内部控制制度未遵循执行的次数； 会计报表中金额大的错报和漏报。 （2）性质： 舞弊与违法行为，致使经营活动出现差异； 管理人员超越内部控制，致使内部控制失效； 内部人员传统舞弊，致使内部控制失效。 不期望出现的错报或漏报（现金、实收资本账户） 不同内审阶段对重要性的考虑 “重要性”的初步判断 编制审计计划阶段进行。 初步判断的目的是确定所需的审计证据的数量。 初步判断时应该考虑的因素： （1）相关管理层的需要； （2）被审计单位经营活动受法律、法规的影响程度； （3）被审计单位在组织中的重要程度； （4）被审计单位的经营规模、经营风险及各项业务的性质； （5）内部审计人员对被审计单位内部控制适当性、合法性及有效性的预估。 “重要性”的初步判断 重要性标准的判断基础： 经营活动的业务量 业务的复杂性 内部控制的执行频率 资产总额 收入总额 计算方法： 固定比率法 变动比率法 （一）独立审计风险 《独立审计准则第17号——重要性与审计风险》 会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 （一）独立审计风险 审计风险的原因： CPA的法律责任 审计对象的日益复杂和审计内容的日益广泛 对审计依赖程度的提高和审计意见影响的扩大 审计方法本身的原因 审计人员的经验和能力 审计人员对风险的重视 （一）独立审计风险 独立审计风险模型： 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 AR = IR ×CR ×DR 独立审计风险三要素之间的关系 可接受的检查风险DR=AR/（IR ×CR ） （二）内部审计风险 《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》 审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出