内部审计销售与收款循环审计(P84页).pptVIP

销售与收款循环审计 本章要点 第一节 销售与收款循环的审计对象 第二节 销售与收款循环的内部控制及测试 第三节 营业收入审计 第四节 应收账款审计 第五节 坏账准备审计 第六节 应交税费审计 本章要点 1.销售与收款循环涉及的业务活动 2.销售与收款循环涉及的凭证和会计记录 3.销售与收款循环的内部控制及其测试 4.营业收入的实质性程序，关注分析程序和销售的截止测试。 5.应收账款的实质性程序，关注应收账款的函证程序。 6.坏账准备的实质性程序 7.应交税费的实质性程序 8.营业税金及附加的实质性程序 根据财务报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费等；所涉及的利润表项目主要包括营业收入、营业税金及附加、销售费用等。由于各报表项目审计程序大同小异，故只介绍主要报表项目审计。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 第一节 销售与收款循环的审计对象 一、销售业务 二、收款业务 三、销售退回、销售折扣与折让业务 一、销售业务 1.接受顾客订单 销售部门收到顾客订单后，应立即编制销售订单。 2.批准信用 主管人员批准信用，并在销售订单上签字，这也表明常批准了发货。 3.按销售单供货 仓库在收到经批准的销售单后供货。 4.按销售单装运货物 装运部门根据审批后的销售单装运货物，并填制提货单等货运文件。 一、销售业务 5.向顾客开出销售发票，并登记销售业务 会计部门开出销售发票，然后据此编制转账凭证，并登记应收账款、主营业务收入等明细账和总账。月末，定期与客户对账。 该活动下还产生汇款通知单、顾客月末对账单。 汇款通知单是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销货发票号码、销货单位开户银行账号以及金额等内容。 二、收款业务 1.办理和记录现金、银行存款收入 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账及应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。 产生凭证与记录：收款凭证、现金日记账和银行存款日记账等。 2.注销坏账 产生凭证与记录：坏账审批表 3.提取坏账准备 坏账准备提取的数量必须能够抵补企业以后无法收回的本期销售款。 三、销售退回、销售折扣与折让业务 即办理和记录销售和退回、销售折扣与折让。 发生销售退回与折让时，必须经授权批准，并填制贷项通知单。 贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或以批准的折让而引起的应收销售款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来说明应收账款的增加。而是用来说明应收账款的减少。 产生凭证与记录：折扣与折让明细账和贷项通知单。 第二节 销售与收款循环内部控制及其测试 一、销售与收款循环的内部控制 二、销售与收款循环内部控制的测试 三、重新评估重大错报风险 一、销售与收款循环的内部控制 （一）职责分工制度 (1)坏账应由销售、记账之外的人员确认； (2)赊销批准职责与销售职责相互分离； (3)发货职责与开票、收款、记账职责相互分离； (4)编制销售单职责与开具销售发票职责相互分离； (5)销售职责与收款职责相互分离； (6)应收票据的取得和贴现的审批职责与保管票据的职责相互分离。 一、销售与收款循环的内部控制 (二) 授权审批控制 (1) 赊销必须经有关人员审批； (2) 发出货物必须经有关人员审批； (3) 销售退回、销售折让与销售折扣等必须经有关人员审批； (4) 销售价格、销售条件必须经有关人员审批； (5) 坏账确认必须经有关人员审批。 (6) 应收票据的取得和贴现必须有关人员审批。 (7) 对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。 一、销售与收款循环的内部控制 (三) 凭证和记录控制 (1) 在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制度，如销售单、销售发票等。 (2) 凭证预先应顺序编号，以防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 (3) 应建立和健全各种账簿制度，并及时登记账簿。 一、销售与收款循环的内部控制 (四)销售和发货控制 (1)企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。 (2)企业建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。 (3)企业在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。 (4)企业应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策。 (5)企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。 一、销售与收款循环的内