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审计与非审计消费调查及启示 ——基于我国上市公司的研究 暨南大学管理学院 会计学专业 陈健祥 指导老师 郭葆春 [摘 要] 上市公司的健康成长，不仅仅影响到股民的生存问题，还直接影响国家经济的发展，甚至是全球经济的发展。会计师事务所对上市公司的审计、验资等正是对上市公司的监督；上市公司向会计师事务所进行管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展。这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费行为。本文主要对A股上市公司2006年年报披露的上市公司审计与非审计费用进行调查分析发现我国上市公司审计与非审计费用的披露情况并不理想；虽然规则要求，但实行的力度不够；我国的审计服务市场趋于成熟，非审计服务市场正处于起步阶段，具有巨大的发展潜力；审计费用受到多方面的因素影响，例如，行业、企业规模、提供审计服务的会计师事务所等。非审计费用受到的外部影响不多，更多地受到非审计服务自身的因素影响。 [关键词] 审计服务；非审计服务；上市公司；调查 目 录 1 导言 1 1.1 写作背景 1 1.2 相关文献综述 2 1.2.1 国外研究现状 2 1.2.2 国内研究现状 4 1.3 写作思路和研究方法 5 2 我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析 6 2.1 审计消费分行业调查结果 6 2.2 不同企业规模审计消费现状分析 8 2.3 不同审计年度审计消费状况研究 9 2.4 不同事务所审计收费状况比较研究 11 2.5 审计消费影响因素分析 12 3 我国非审计消费情况调查：非审计消费影响因素分析 14 3.1 非审计消费分行业调查结果 14 3.2 不同企业规模非审计消费现状分析 15 3.3 不同审计年度非审计消费状况研究 16 3.4 非审计消费影响因素分析 17 4 审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研究 18 4.1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查 18 4.2 我国审计与非审计消费相关关系研究 18 4.2.1 我国审计与非审计服务消费力度的结构 18 4.2.2 我国审计与非审计市场分析 18 4.3 调查结果的相关结论及解释 18 5 审计与非审计费用调查的启示 18 5.1 审计与非审计费用披露的启示 18 5.2 审计服务的启示 18 5.3 非审计服务的启示 18 5.4 协调审计与非审计服务的启示 18 5.4.1 协调审计与非审计服务的内部规范。 18 5.4.2 协调审计与非审计服务的外部规范 18 结论 18 参考文献 18 导言 写作背景 在加入WTO后，我国的金融市场发展迅猛，上市公司的队伍不断壮大。上市公司的健康成长，不仅仅影响到股民的生存问题，还直接影响国家经济的发展，甚至是全球经济的发展。 在审计市场上，会计师事务所可以看作生产者或劳务者；上市公司为消费者，审计与非审计服务就是其购买的内容。事务所与上市公司之间的这种买卖服务的行为是通过市场机制由双方经过充分的双向选择完成的。事务所在选择客户时，一方面希望获得尽可能多的审计收入，另一方面也希望尽量降低审计风险；而上市公司则希望以尽可能少的成本取得优质的审计服务和满意的审计意见。所以研究审计与非审计收费对研究审计独立性、审计质量有一定的帮助。 会计师事务所对上市公司的审计、验资等正是对上市公司的监督；上市公司向会计师事务所进行管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展。这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费行为。上市公司在这两方面的消费力度和结构安排，直接影响到其健康发展。在震惊世界的“安然事件”中，安然公司的审计与非审计消费结构存在着不合理，非审计消费超过了审计消费。“安然事件”以及紧接的公司丑闻彻底打击了投资者对资本市场的信心，为了改变这一局面，美国迅速地制定了《萨班斯法案》等规范审计和非审计服务的法律条文来限制会计师事务所的行为。同样地，我国是否也应该制定类似的法律条文呢？ 中国证监会在2001年12月24日发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》，明确要求上市公司在年度报告中在2000年和2001年支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露，以与美、英、澳大利亚、我国香港等国家和地区有关审计费用的披露政策达到一致水平。这样为收集上市公司审计费用提供了条件。至2001年开始，审计收费已经披露了6年，其披露的透明度也被受关注。 相关文献综述 国外研究现状 国外关于审计费用的研究主要可以分为两个方面。第一是对影响审计收费因素的研究。第二是审计费用与审计服务之间关系的研究，包括审计费用与会计师独立性的关系，审计费用与审计质量等方面。 国外早在20 多年前就开始了关于会计师事务所审计收费影响因素的研究。Simunic (198