金融资产--金融资产的初始计量（P34页）.pptVIP

主要内容： 金融资产主要包括的内容 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产：满足条件之一即可 1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如为赚取差价购入股票、债券、基金等； 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3、属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（外汇期货、合同合约、衍生金融工具） 财务担保合同：保证人与债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或承担责任的合同。 （二）直接指定为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 条件： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得做其指定。 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 1 . 交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2 借：交易性金融资产——成本 100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 2 . 收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 3. 期末，债券公允价值为110 借：交易性金融资产—公允价值变动10 贷：公允价值变动损益 10 借：应收利息 3 贷：投资收益 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 4 . 次年收到上期利息 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 5. 次年，将该债券处置（售价120） 借：银行存款 120 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动10 投资收益 10 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10 持有至到期投资 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 金融资产摊余成本 = 初始确认金额（期初摊余成本） -- 扣除已偿还本金 +/--采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 -- 已发生的减值损失 [例1] 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4/(1+r) + 4/(1+r)2+…+ 114/(1+r)5 =95 计算结果：r=6.96% 持有至到期投资的会计处理 1.取得时： 借：持有至到期投资——成本（面值）110 应收利息(价款中包含的利息）0 贷：银行存款（实际付款）95 持有至到期投资——利息调整 15 持有至到期投资的会计处理 2.资产负债表日计息时： 若分期付息，一次还本（以上表第一年数字为例） 借：应收利息 4 持有至到期投资——利息调整 2.21 贷：投资收益6.61 若一次还本付息 借：持有至到期投资——应计利息4 持有至到期投资——利息调整 2.21