金融资产--长期持有至到期投资的核算（P89页）.pptVIP

第三章 金融资产 学习目标 ◆金融资产的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期持有至到期投资的核算 ◆可供出售金融资产的核算 ◆应收及预付款项的核算 第一节 金融资产的概念及其组成内容 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、 应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资，股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 二、金融资产的组成内容 第二节交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 ●金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。 ◆交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 金融资产的初始确认与交易性金融资产 二、交易性金融资产取得的账务处理 （一）交易性金融资产取得成本的确定 ◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(交易性金融资产)； ◆相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 ◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）交易性金融资产取得的账务处理 1.账户设置 2.核算举例 [例3-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150 000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─甲公司债券─成本 150 000 借：投资收益 500 贷：银行存款 150500 ★债券也可能溢价购买或折价购买 ★当日发行意味着不存在现金股利 [例3-2(1)]公司于3月25日按每股8.30元价格(面值1元)购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年3月20日发放。 支付价款：8.30×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝3 000 （元） 初始投资成本： （8.30－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 3 000 － 1 000） 借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 借：应收股利 3 000 借：投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理 [例3-2(2)]华联公司于3月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000 三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置 2.核算举例 [例3-3] (续例3-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(3%/年)计提利息。利息暂未收到. 应计债券利息:150 000×3%＝3 500（元） 借：应收利息 3 500 贷：投资收益 3 500 [例3-3(1)] (续例3-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7 500元. 应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益