2企业管理-第二讲-财务管理讲义.ppt

2.1 一般纳税人混合销售行为的筹划 以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营增值税非应税劳务的企业，是指年收入年增值税应税货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，增值税应税货物销售额超过50%以上，营业税应税劳务营业额不到50%。 2.1 一般纳税人混合销售行为的筹划 经常提供混合销售的企业，缴纳增值税不一定税负重，有时反而税负轻。 到底缴纳哪种税税负轻，税收筹划过程中到底怎么抉择，则可以通过混合销售增值税节税点分析， 即通过分析销售额增值率是否小于混合销售增值税节税点来决定。销售额增值率高于节税点的选择宜倾向宜倾向于营业税；反之，选择则宜倾向宜倾向于增值税。 2.2 兼营行为的筹划 同一纳税人既经营增值税的销售行为，还经营营业税的应税劳务，并且这两类经营活动间并无直接的联系和从属关系，则称为兼营行为。 兼营行为的征税办法为：纳税人若能分开核算，则分别征收增值税和营业税； 不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。 2.2 兼营行为的筹划 一般纳税人产生涉及增值税和营业税的兼营行为； 对于提供营业税应税劳务的收入，可抵扣的进项税额几乎没有，而销售货物的收入相应有进项税额可抵扣，因此适宜选择分开核算。 2.2 兼营行为的筹划 而小规模纳税人产生涉及增值税和营业税的兼营行为，不能一概而论 要比较一下增值税的含税征收率和该营业税应税劳务所适用的营业税税率 若增值税的含税征收率高于营业税税率，则选择分开核算，否则选择不分开核算。 2.3 选择适当代销方式的税收筹划 对于中间商而言，代销通常有两种方式： （1）收取手续费的代销方式。 即中间商按照生产企业制定的市场价格代销其产品，中间商根据实现销售的代销商品数量，按照一定的比例向生产企业收取手续费。 这种手续费收入对中间商而言是一种劳务收入，中间商应该就这种收入缴纳营业税。 （2）视同买断的代销方式。 即中间商和生产企业约定一个协议价，如果产品可以销售出去，双方按照此协议价结算。 由于不垫付资金，这种销售仍是代销，但中间商所获取的收入来自于商品销售，应按增值税制度规定缴纳增值税。 这两种代销方式下，中间商都能够获取一定的收入，但这两种收入的税收负担却不同。 2.3 选择适当代销方式的税收筹划 在实际运用中，选择视同买断的代销方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。 如果一方为小规模纳税人，则受托方或者双方的增值税进项税额就不能抵扣，增值税负担也不能顺利转嫁给消费者，当然不适宜采取这种方式。 2.4合理配置下岗人员享受税收优惠 原政策规定，在2003年12月31日前，下岗职工从事社区居民服务业等取得的营业收入， 个人自持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记证之日起 3年内免征营业税；城市维护建设税和教育费附加随同营业税一同免征。 三、消费税税收筹划 3.1 合理安排应税消费品出厂环节销售价格 3.2 外购消费税应税消费品渠道的选择 3.3 外购消费税应税消费品发票的选择 3.4 改变成套消费品包装顺序的筹划方法 3.5 自行生产与委托加工的选择 3.6 委托加工应税消费品的税收筹划 3.1 合理安排应税消费品出厂环节销售价格 消费税是一种非中性税种，在生产环节单环节征收的一种流转税 采取从价定率征收为主的方法，以应税消费品的销售价格乘以适用税率计算应纳税额。 只要适当降低消费税应税消费品的出厂价格，就可以成功地降低消费税的应纳税额 而降低出厂价格的损失可以以其下一个经营环节价格的提高予以弥补，使总收益不变。 3.1 合理安排应税消费品出厂环节销售价格 企业可以考虑改变原有经营方式，划小核算单位，成立专门的销售机构 或者实行工商联营等形式，增加内部结算环节，降低出厂价格，将利润由征收消费税的工业生产领域转移到商业流通领域，规避消费税。 对于这种操作方法，虽然消费税条例明确规定，纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。 3.1 合理安排应税消费品，出厂环节销售价格 在实际操作中，计税价格到底低到什么程度才叫“明显偏低”，标准不确定，可操作性较差。 当然，降低应税消费品出厂价格要注意适度。否则有转移定价的嫌疑。 3.2 外购消费税应税消费品渠道的选择 由于某些工业企业生产应税消费品是以外购已税消费品或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产出来的 在对这些连续生产出来的应税消费品计算征收消费税时，可以扣除原料已纳消费税额。 3.2 外购消费税应税消费品渠道的选择 所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。 允许扣除已纳消费税的外购消费品仅限于直接从生产企业购进的 不包括从商品流通企业购进的应