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财政民主视角下的财政幻觉及其应用 　　【摘要】财政幻觉的概念最早由意大利学者普维亚尼提出，经诺贝尔经济学奖获得者布坎南的阐述而引起关注，其产生的基本原理是认知偏差。不同类型的财政幻觉在传递税负痛苦的能力上有所差别。乐观的财政幻觉不利于传递税负痛苦，与财政民主间呈负相关;悲观的财政幻觉能够有效传递税负痛苦，与财政民主间呈正相关。当前税制改革过程中，我们可以通过有针对性的税制选择，建构有助于觉醒财政民主观念和权利意识的外部制度环境。 　　【关键词】财政幻觉 类型 财政民主 税制 选择 　　【中图分类号】F81 【文献标识码】A 　　财政幻觉概述 　　财政幻觉概念的界定。所谓的“财政幻觉”，是指基于不同财税制度安排在纳税人心理上产生认知偏差，强化或弱化纳税人对税负痛苦的主观心理感受，并对纳税人的行为选择结果产生影响的制度效果。财政幻觉的概念最早由意大利学者阿米卡尔?普维亚尼提出，但当时没有引起学界的重视，其有关财政幻觉的思想也被人们忽略。在英语世界中，詹姆斯?M?布坎南是最早讨论普维亚尼“财政幻觉”理论的学者，并将普维亚尼的财政幻觉理论推广应用于研究财政民主问题上。布坎南指出，“在充分的民主的背景下，不论最初的组织动机如何，财政制度均能够根据它们产生财政幻觉的倾向进行分析和排列。”①财政幻觉产生的机理是认知偏差。人们作出行为选择的依据是对行为结果的预期收益和预期成本的估算，这种估算是在信息不充分、不确定条件下进行的，加之主体自身的知识和认知能力局限，估测的结果与真实的成本和收益之间会产生一定的差距，产生所谓的认知偏差。在纳税问题上，认知偏差容易导致财政幻觉，并对纳税人产生重要的影响。“财政幻觉的一般观念是，存在某种没有被公民观察到或没有充分观察到的政府税收来源。如果这些来源的资金被花费了，那么一些或所有公民都会从这些花费中获益，而对于政府的支持就会增加。因为公民不清楚这些开支的来源，所以，他们看不到支付更高税收或错过税收削减而带来开支增长的痛苦。”②麦克卡福里指出，“人们关注税收并且根据那些政治上的、个人的、经济上的以及心理学上的考虑来行为。如果认知偏差将人们对税收的看法特征化，那么这种偏差就会渗透到所有的那些行为。”③ 　　财政幻觉的类型。布坎南认为，财政幻觉可能采取预期的形式，这种预期可能过高估计了或过低估计了“真实”的情况，前者属于悲观的财政幻觉，后者则属于乐观的财政幻觉。 　　乐观的财政幻觉。乐观的财政幻觉是指能够弱化纳税人对税负痛苦的主观感受，容易使其接受、支持现行制度安排的财税制度效果。普维亚尼最早研究的就是这种财政幻觉，因此这种财政幻觉可以称为“普维亚尼式的财政幻觉”。乐观的财政幻觉有助于降低纳税人的税负痛苦，使其更容易接受现行的财税制度安排或财税决策。但这种财政幻觉也会降低纳税人对公共事务民主参与的热情，具有抑制民主参与意识的作用。在阶级对立的社会中，统治者经常借助乐观的财政幻觉维护其统治的稳定性，提高自身的财政收入汲取能力及被统治者的税负承担强度。普维亚尼指出，统治集团总是尽力创造财政幻觉，这种幻觉会使纳税人觉得所承受的负担比实际上的负担要轻，使受益人觉得提供给他们的公共商品和服务的价值比实际上的价值要大，其目标是有效而最大限度地减少被统治阶级的反抗，从而获取充足的收入。然而，借助麻痹幻觉推行的增税伎俩，终究会伴随纳税人勘破幻觉的醒悟而被识破，先前因为财政幻觉累积的税负痛苦会集中爆发，并最终成为暴力革命的导火索。纵观中外的财政史，历次革命的背后总有苛捐杂税所致暴政的原因。因此，对于统治者来说，依靠财政幻觉掩饰真实的税收负担无异于饮鸩止渴。真实的税负宣示虽可能招致纳税人的不满或抗税，但仍处于可控范围之内，不会危及阶级统治的秩序。而用财政幻觉掩饰的税负，既欺骗了纳税人，也麻痹了统治者。当幻觉破灭时，革命与反革命将成为唯一的选择。 　　悲观的财政幻觉。悲观的财政幻觉是指能够真实传递或强化税负痛苦，使纳税人产生足够的激励去关注和参与公共事务和集体决策的财税制度效果。布坎南最早将普维亚尼财政幻觉理论推广至民主背景下的财政制度研究。布坎南指出，“财政组织的准则应当是，允许个人通过集体决策制度的结构‘购买’公共商品和服务，购买的方式应使他们在公共商品和服务与通过私人市场过程生产的商品和服务之间的选择尽可能地保持‘中性’和‘不被扭曲’。”④因此，这种悲观的财政幻觉也可以称为“布坎南式的财政幻觉”。悲观的财政幻觉能够强化纳税人对税收负担的主观痛苦，此种境况下的纳税人对税收安排更为敏感，通常会更为审慎地对待有关财税的集体决策。现代民主、法治社会尤其需要这种悲观的财政幻觉。当前，我国民主、法治建设所遭遇的阻力，大部分来自于民主、法治传统缺失造成的路径依赖。两千多年的专制、人治的历史塑造了民众根深蒂固的“官本位”