第十三章国际税收论述.ppt

第十三章 国际税收 第十三章 国际税收 学习重点 税收管辖权问题，国际双重征税问题，国际避税问题。 学习难点 国际双重征税的解决方法。特别是抵免法的原理以及应用。 第十三章 国际税收 第一节 国际税收概述 一、国际税收 国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家与地区之间的税收分配关系。 第一节 国际税收概述 国际税收与国家税收既有联系又有区别。 首先，国际税收不能脱离国家税收而单独存在。 其次，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。 第一节 国际税收概述 二、税收管辖权与国际税收协定的产生 （一）税收管辖权的含义及分类 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。 通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。 第一节 国际税收概述 属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。 属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。 第一节 国际税收概述 目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、公民管辖权、地域管辖权，其中居民管辖权和公民管辖权遵循的是属人原则，而地域管辖权遵循的是属地原则。 第一节 国际税收概述 地域管辖权又称收入来源地管辖权，是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。 居民管辖权，是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。 公民管辖权，是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。 第一节 国际税收概述 （二）国际税收协定的产生 关于居民和地域的判断标准，国际税收协定有明确的要求。判定自然人居民身份的标准主要有 a.住所标准。 b.居所标准。 c.停留时间标准。 法人居民身份的判定标准包括：注册地标准（又称法律标准）、管理机构所在地标准、总机构所在地标准、选举权控制标准。 目前在各国最常用的是注册地标准（法律标准）以及管理和控制地标准。 第一节 国际税收概述 三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系 国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。 第一节 国际税收概述 国际税收协定就处理的税种不同来划分，可分为所得税的国际税收协定、遗产税和赠予税的国际税收协定； 就所涉及的缔约国数量来划分，可分为双边国际税收协定、多边税收协定； 就处理问题的广度为标准，可分为综合性的国际税收协定和单项的国际税收协定。 第一节 国际税收概述 国际税收协定是以国内税法为基础的。 在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，第一种模式是国际税收协定优于国内税法， 第二种模式是国际税收协定与国内税法具有同等的法律效力，当出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。 第二节 国际重复征税的产生及影响 一、国际重复征税的概念 国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 法律性国际重复征税 经济性国际重复征税 税制性国际重复征税 第二节 国际重复征税的产生及影响 二、国际重复征税的产生 （一）国际重复征税产生的条件和原因 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件。 各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税的根本原因。 第二节 国际重复征税的产生及影响 （二）国际重复征税产生的形式 依据税收管辖权相互重叠的形式，国际重复征税的产生也主要有下述几种情形： 1．居民（公民）管辖权同地域管辖权重叠下的国际重复征税 2．居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权重叠下的国际重复征税 3．地域管辖权与地域管辖权重叠下的国际重复征税 第二节 国际重复征税的产生及影响 三、国际重复征税的经济影响 1. 加重了跨国纳税人的税收负担 2. 违背了税收公平原则 3. 阻碍了国际经济合作与发展 4. 影响有关国家之间的财权利益关系 第三节 国际重复征税消除的主要方法 一、免税法 免税法也称为豁免法，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。 《