3第三章长期投资【13页】.docVIP

长期投资 学习要求 （一）初级资格学习要求 掌握长期投资成本的确定以及债券投资和股权投资成本法的核算。熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值准备的会计处理。了解影响债券价格的因素和长期投资减值的判断标准。 （二）审计师资格学习要求 掌握长期投资成本的确定和债券投资、股权投资的核算以及计提减值准备的会计处理。熟悉长期投资减值的判断标准。了解影响债券价格的因素。 第一节 长期债权投资 一、长期债权投资核算慨述 1.设置的科目 长期债权投资 债券投资 面值 溢价 折价 应计利息 债券费用 其他债权投资 本金 应计利息 3.折溢价及利息的计提 长期债券投资溢价或折价＝（初始投资成本－初始投资成本中包含的相关税费－初始投资成本中包含的应计利息）－债券面值 债券投资的利息收益＝本期应计利息±本期 折溢价摊销额 直线法（债券折溢价÷债券持有期限） 本期摊销额 实际利率法（本期应计利息－本期利息 收益） 本期利息收益＝期初本金帐面余额（面值和未摊销溢 折价之代数和）×实际利率 4.出售或收回债券本息的账务处理 借方：出售价款或到期本息 债券折价摊余额 计提的减值准备 之差“投资收益” 贷方：债券的帐面价值 （面值、溢价摊余额 应计利息、债券费用） 三、成本法 1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。 2.帐面价值一般不作调整。 3.被投资单位宣告分派的利润或现金股利 原则：仅限于所获得的被投资单位在接受投资 后产生的累积净利润的分配额，超出部 分冲投资成本。 （1）投资当年分得的利润或现金股利 Ⅰ分得的如是投资前的：冲投资成本，作“应收股利” Ⅱ部分前部分后的： 能分清的 ：分别计算确定 不能分清的：须计算 举例：A公司04年4月1日以100万元投资B公司，占B公司股份的10％，采用成本法核算。B公司04年4月1日所有者权益合计1400万元，其中股本1000万元，未分配利润400万元。B公司05年5月2日宣告分配04年现金股利，方案a分配600万元，方案b分配200万元。B 公司04年累计实现净利润40万元。 方案a：400×10％×9/12＝30万元 借：应收股利 60 贷：投资收益 30 长期股权投资 30 方案b： 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 (2)投资年度以后分得的利润或股利 Ⅰ累计分得的享有的份额 累计分得的－享有的份额＝应冲的成本 应冲的成本－已冲的成本＝本期实冲的成本 本期分得的－本期实冲的成本＝本期投资收益 Ⅱ累计分得的≤享有的份额 原冲的投资成本全部恢复 回复的成本＋本期应分得的＝本期投资收益 举例：教材P143，例6 四、权益法 （一）特点 1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。 2.以后随被投资企业净资产的增减调整长期股权投资帐面价值。 2.被投资单位实现净损益的处理 （1）实现净利润：按比例调高帐面价值 借：长期股权投资－损益调整 贷：投资收益 （仅限于投资后实现的净利润） 宣告发放时：借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整 （2）发生亏损：按比例调低帐面价值，帐面 价值减计至零为限 借：投资收益 贷：长期股权投资－损益调整 举例： A公司2000年1月1日出资80万元投资B公司，占B公司80％的权益性资本。B公司2000年1月1日所有者企业100万元，200年实现净利润20万元，2001年发生亏损200万元，2002年实现净利润100万元。 账户名称 00年 01年 02年 投资成本 80 80 80 损益调整 16 －80 －64 帐面价值 96 0 16 3.被投资单位资本公积的增加 按持股比例增加投资的帐面价值 借：长期股