第12章审计【45页】.pptVIP

第一节 采购与付款循环的特点 一、涉及的主要报表项目 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购与付款循环的关键控制 1、职责分工 （1）购货部门和付款部门应分离。 （2）发票的审批职责和付款职责应分离。 2、授权审批 （1）所有的购货都是根据经批准的请购单进行。 （2）购货按正确的级别批准。 （3）购货价格要经过批准。 （4）付款应经过有关人员的授权批准。 3、凭证和记录 （1）购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件。 （2）健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录。 （3）订购单、验收单、购货发票应顺序编号。 4、核对购货发票、订购单、请购单。 5、定期将应付账款等账户的总账和明细账进行核对。 6、定期与供应商核对有关记录。 二、采购控制测试 1、从应付账款明细账中抽取部分业务 （1）检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票、验收单，过账是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 二、采购控制测试 2、从原始凭证追查至明细账 从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。检查购货和付款业务记录的完整性、及时性、正确性。 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。 4、检查账簿的核对情况 （1）检查是否定期核对总账和明细账。 （2）检查是否定期与供应商核对有关记录。 三、付款控制测试P255 四、固定资产的关键控制 1、是否建立了固定资产的预算制度 固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。 2、授权审批制度是否健全 资本性预算需经董事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批准。 3、账簿记录是否完整 设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等。 4、职责分工是否合理 固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，应分别由专门的部门和人员负责。 5、资本支出与收益支出划分是否正确 6、是否定期盘点 7、固定资产的处置是否经过批准 五、固定资产、在建工程的控制测试 1、新增项目有无预算，是否经授权批准。 2、已完工在建工程转为固定资产，是否办妥竣工验收和移交报告。 3、折旧方法、折旧率是否一致。 4、毁损、清理、报废是否经过鉴定和授权批准。 5、盘点是否一贯执行。 第三节 采购与付款交易的实质性程序 一、采购交易的实质性测试 （一）采购业务真实性测试 从明细账追查到相关原始凭证 追查存货与固定资产采购记录 （二）采购业务完整性测试 从验收单或发票追查到采购明细账 （三）采购业务估价准确测试 将采购明细账与验收单、发票进行比较，复核发票计算的准确性 一、采购交易的实质性测试 （四）采购业务分类正确测试 可通过审核发票等原始凭证来确定具体交易业务的类别是否正确，并以此与账簿的实际记录作比较。 （五）采购业务记录截止测试 比较采购明细账、验收单及发票日期的一致性 （六）采购业务是否正确记入总账并准确地汇总 原材料明细账、固定资产明细账、 应付账款明细账 原材料总账、固定资产总账和应付账款总账　 二、应付账款审计(二) 实质性测试程序 1、获取或编制应付账款明细表 (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项 4、查找未入账的应付款（完整性） （1）结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。可能漏记应付账款； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入账，则漏记应付账款； （3）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （4）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 （5）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 5、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性