发票违规问题的审计策略.PDF

经验交流 I实 务 近 蓑蓑 种违法犯罪行为不断发生，发票成 为少数人偷漏 国家税收和实施贪 污等犯罪活动的工具 ，严重损害了 国家利益、正常的经济活动秩序和 广大消费者的合法权益。笔者根据 实践经验 ，从行政事业单位发票列 支的角度 ，论述对发票违规行为的 审计策略。 发票违规行为的类型 发票违规问题的审计策略 (一)以不实发票报销虚构业 务套取现金 ◎ 张彦岚 这一类型的发票违规主要是指 国家机关以及企事业单位有关工作 人员，在经营管理当中具有内部控 当经济业务存在部分虚假时， 力量。以发票违规获得现金收入是 制制度无法监督 的权力和地位 ，在 业务经办人员可能要求对方单位 贪污腐败行为的一般手段。在当 工作中虚构购买产品或者服务的业 开具金额高于实际业务金额 的发 前 ，有相 当数量的贪污行为都是通 务 ，完成业务费用名 目的设立。这 票，对于这部分超过实际业务金额 过假发票违规在财务中列支并最 些虚构的业务事实可 以分为完全虚 的发票金额，由业务经办人员向对 终获得现金 ，因此 ，发票违规对贪 构业务和部分虚构业务，其 中又以 方单位支付税点后提现 。 污腐败行为具有极大的诱惑力，这 部分虚构业务为主。所谓业务的部 (三)以不实发票报销真实经 是贪污腐败类型发票违规行为的 分虚构，既可能是采购业务数量上 济业务列支费用 基本而强烈的驱动力量。 的虚构，也可能是质量上 的虚构， 这类不实发票并非是从真实 腐败的社会氛围是发票违规 还有可能是价格上的虚构，这种业 的经济业务活动中取得的发票，既 的环境背景力量。一一些单位请客送 务虚构都有可能导致合同价款的成 可能是国家税务部 门印制的合法 礼行为在当前屡禁不止，请客送礼 倍或者多倍增长。在完成上述业务 发票，也可能是一些非法 印刷的假 费用所产生的真实发票往往 无法 虚构后 ，由于实际业务合 同金额与 发票。以不实发票报销真实的经济 直接在财务中列支，因此，寻找并 实际结算金额的巨大差异 ，在发票 业务费用的原因，一种可能是存在 以假发票入账成为具有腐败需求 使用方面可能部分使用真发票报销 国家机关企事业单位必须购 买 · 单位的重要任务。这些以单位实施 列支，对于差额部分使用假发票报 些缺乏合法市场主体身份的产品 的发票违规行为，是推动相关单位 账，从而实现贪污的 目的。 或者服务，因而无法取得对方单位 发票违规的重要原因。 (二 )以真实发票报销虚构经 的税务发票 ；另一种可能是国家企 经济活动 中的不规范性是发 济业务套取现金 事业单位虽然可 以取得对方单位 票违规的重要影响因素。在无法获 以真实发票报销虚构的经济 的正规发票 ，但 由于所购物品或者 得产品和服务提供者开具发票的 业务费用，是指用于报账列支的 服务属于 国家禁止消费、购买的产 情况下，产品服务的接受人只有从 发票是 由国家税务部 门正式印制 品或者服务 ，如高档礼品、烟、酒、 其他渠道取得发票入账报销相关 的正规税务发票，但该发票指向的 娱乐场所服务项 目等，业务单位因 费用，因此，这些市场经济活动的 经济业务是虚假的。业务虚假也包 此不能将上述发票人账而必须 以