第7章政府绩效审计1(34页).pptVIP

第7章 政府绩效审计 7.1 政府绩效审计概述 7.1.1 政府绩效审计的内涵分析 7.1.2 政府绩效审计的进程研究 7.13 政府绩效审计的兴起动因 7.1.4 政府绩效审计的功能效用 从审查到审计 政府绩效审计的内涵分析 审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的。为了保护皇室财产，封建帝王需要把委任给官员贵族的经济事务系统地记录下来，并以最简明的方式向上呈送，会计由此诞生。为了保证会计记录和报告的真实性，又必须对会计进行监督与检查，政府审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，政府审计就是审查会计 政府审计本质内涵：解除经济责任。 审计史学家理查德·布朗(Richard Brown)曾经指出：“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代……当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者的诚实性进行某种检查”。他在这里实际上提出了一个受托责任(经济责任)的问题，并且明确地论述了它与审计的关系。 “公共性”的不断觉醒，要求审计部门适应公共经济责任发展的需要，不仅对政府经济活动的合规性进行严格监督，而且要对政府经济活动的合理性、有效性实施监督。 美国审计总署将政府绩效审计定义为:“审计人员通过对证据的客观和系统的检查，以实现对政府部门工作和职责履行情况的业绩提供独立评价为目的，从而改善政府部门受托责任的履行情况，并为其改进措施提供信息的活动。 英国国家审计署（NAO）出版的《绩效审计概要》中则对绩效审计的三要素——经济性、效率性和效果性作了明确的解释：“经济性，是指在适当考虑质量的前提下，尽量减少获得和使用资源的成本，即少支出；效率性，是指商品、服务和其他结果及所使用的资源之间的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，简言之，支出合理；效果性，是指项目、计划或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系，简言之，支出得当。 ” 现代政府审计职能实现的内容 1.财政财务审计。财政财务审计是政府审计的传统审计内容。在审计目的上，传统的财务审计主要是为了查错防弊，保证政府财务收支的真实合法性；在审计对象上，财务审计主要是被审计单位的财务收支及其有关的经济活动；在审计作用上，财务审计主要保证会计资料的真实、正确、合法，保护国家和集体资财的安全完整，其职能是保护性的；在审计标准上，财务审计主要是财政、财务、会计等法令、制度、规章、规范。 (1)行政事业单位的经费支出。 行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费党派机关和部分社会团体； 事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。 (2)国家投资建设项目。 指由财政性资金（财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。 (3)其他各种专项公共资金的使用。 专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金 2.国有企业审计。为了维护契约关系，出资人、债权人、供应商和消费者等，他们都需要利用企业的会计报表了解企业相关经营情况和财务状况。因此，企业审计主要表现为财务报表审计。政府审计是国家治理的工具，有关国计民生，涉及到人民大众集体利益的问题，政府审计应从国家治理的角度出发，介入国有企业审计，甚至是民营企业等任何领域的审计。 3.审计结果公告。审计机关的审计结果公告以后，社会各界都能知道国家财政收支哪些方面做得好、哪些方面还有问题。事实将证明，一方面，很多问题在全社会的监督下，一定能改得更快，解决得更好。另一方面，实行审计结果公告制度，就把审计置于全社会的监督之下。 政府绩效审计的进程研究 20世纪70年代以前———绩效审计思想的起源与发展阶段 “绩效审计”这一概念首见于1948年3月阿瑟·肯特在美国《内部审计师》杂志上发表的“经营审计”一文。 但在上世纪70年代以前, 各国绩效审计开展没有得到法律明确规定, 实践中有零星开展, 并没有得到社会广泛接受。 20世纪70年代至80年代末———以“3E”为核心的绩效审计体系创立与发展 这一时期政府绩效审计的典型特征是, 以经济性、效率性和效果性为内容, 政府审计机关通过开发绩效指标, 颁布操作指南等推进政府绩效审计的开展。 这一时期的绩效审计理论研究主要集中在绩效审计的内容, 特别是对效果性的考虑、绩效指标的设计、评价方法技术及其应用等方面。 20世纪90年代以来———新公共管理运动下的绩效审计继续发展 20世纪90年代以来, 市场性和公共责任为导向的新公共管理运动的引入, 使得公共部门的管理形式和方法发生很大的变化, 一个主要特征是政府管理中的结果导向管理。顺应新公共管理运动的开展, 绩效审计作为一种独立的审计形式为