第9章货币资金审计(48页).pptVIP

第九章 货币资金审计 本章学习目标 了解货币资金与业务循环的关系 了解货币资金的内部控制及控制测试的主要内容 掌握现金的审计目标及实质性程序 掌握银行存款的审计目标及实质性程序 本章内容 货币资金循环概述 货币资金内部控制概述 库存现金审计 银行存款审计 “使者”也离假面花 金花股份(600080) 舞弊类型：高现金舞弊、受限现金舞弊 会计师事务所：2003年以前是岳华会计师事务所，2004年开始是上海万隆会计师事务所金花股份近几年年报以及2005年半年报的货币资金一直都保持在3.5亿元左右，不仅金额巨大，而且几年下来几无变化，问题或现端倪。直至2005年10月14日,因控股股东金花投资未能履约，银行存款被强制划走，金花股份的“假现金”才被揭开面纱。 伪造银行对账单，挪用两亿判死缓 国家自然科学基金会举报，该基金委员会财务局会计卞某利用职务之便，涉嫌挪用2090万元。经侦查查明，卞某在担任基金会经费管理处会计期间，利用自己掌管专项资金下拨的权利，采用谎称支票作废，偷盖印鉴，削减拨款金额，伪造假对账单等手段贪污公款达1000余万元，另外还单独或伙同他人将公款2.1亿元挪用给他人进行经营活动。 案发当年的春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生提前休假回来，去银行办事时顺手将此前都是由卞某经手的银行对账单取回，而此时卞某还没有对这次的对账单作假，上班伊始便到定点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞中负责。取回对账单后，这名大学生开始将对账单和内部账目进行核对，一笔金额为2090万元的支出引起了这名大学生注意，在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底，慌乱之下卞中道出实情，这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。 上市公司出纳挪用公款炒股案 湖南某上市公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法，在近五年期间先后挪用3000多万元用于炒股。给单位造成损失1137.8万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某17年徒刑。 众多案例说明：公司或者单位的货币资金内部控制建设不完善，或者执行失效是这些舞弊事件发生的制度性原因。 货币资金与交易循环的关系 货币资金与交易循环的关系 涉及的主要凭证和会计记录 1.现金盘点表。 2.银行对账单。 3.银行存款余额调节表。 4.有关科目的记账凭证[销售发票、卖方发票、支票存根等都有关系]。 5.有关会计账簿[应收、应付、营业收入、固定资产等]。 1货币资金内部控制概述 1.岗位分工及授权批准： （1）出纳人员不得兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核的一种]、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目[这些就是货币资金收支与记账岗位分离所要求的“账”]的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程[申请、审批、复核、支付]。 （2）审批人应按规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 1.1 岗位分工及授权批准： （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务： ①支付申请。单位有关部门[例如，采购付款]或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容[例如，应付凭单]，并附有效经济合同或相关证明[例如，验收单、卖方发票]。 ②支付审批。审批人[财务部门负责人]根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 （3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务： ③支付复核。复核人[财务部门职员]应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 ④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账[这个账无需职责分离]。 1.1 岗位分工及授权批准： （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 考题（2008年,单项选择题，1分）下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（ ）。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 1.2现金和银行存款的管理 （1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。