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第一章 审计概论 本章属于审计基础知识，主要讲述国外国内注册会计师产生与发展、审计目的和对象、审计监督体系构成等内容。 同学们在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2)注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系. 第一节 审计的起源与发展 一、审计产生的条件(基础) 中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。这样，审计就产生了。其关系可由下图表示。 (3) 授 (6) (5)提供 (4) 权 报 资 进 (或) 告 料 行 委 审 接 审 托 计 受 计 审 结 审 计 果 计 (1)委托经营财产 (2)负有受托经济责任 1.审计人 审计人,又称第一关系人,是审计主体,是审计行为的执行者，是审计活动的主导方面。具体是指拥有并行使审计监督权力的机构和人员，如国家审计机关、部门和单位内部审计机构、社会审计组织（亦称民间审计组织）等。 2.被审计人 被审计人, 又称第二关系人,即审计客体。指审计行为的接受者,是被审对象的具体单位,如国家法规所确定的机关、团体、行政、事业和企业等受审单位。 3.审计授权或委托人 审计授权或委托人, 又称第三关系人,指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位 和人员。如我国的国家审计机关根据宪法授权行使审计职责,其授权人就是国家;会计师事务所接受企业委托进行审计鉴证,其审计委托人就是企业。 在审计活动所涉及的审计人,被审计人,审计授权或委托人三者之间的责任关系,称为审计关系. 所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。 府审计的起源与发展 一中国政府审计的起源与发展 政府审计又称国家审计,古代的政府审计也称为官厅审计. 我国政府审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为五个时期:萌芽时期,发展时期,中衰时期,近代审计演进时期和新中国审计振兴时期. 萌芽时期---西周(公元前1,066年至前220年) 根据周礼记载,周代审计与其他机关的设置如下: 会计部门的审核工作由“司会”负责。周礼云:“凡上之用,必考于司会。”即凡帝王所用的开支,也都要受司会的检查,可见司会的权力很大。而且还说: “以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成。”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核,以判断每一个地方官吏每月和每年所制的报告是否真实、可靠,再由周王据此决定赏罚.这是西周内部审计的形成. 独立于会计部门之外的审计工作由“宰夫”负责。 当时国家财政收支经宰夫初审,上报“小宰”。周礼云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会,月终,则令正月要。旬终,则令正日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。 由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的官职,标志着我国政府审计的产生。 此外,周王还要亲自听取报告,决定赏罚。这种由皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度,就称为“上计”制度,该制度一直 延续到汉朝。