第十七章终结审计与审计报告(37页).docVIP

第十 一、大纲 （一）审计报告编制前的工作 （二）审计报告概述 （三）审计报告准则 （四）审计报告的基本类型 （五）审计报告的编制 （六）期后发现的事实 （七）特殊目的的审计报告 （一）审计报告编制前的工作 1．编制审计差异调整表和试算平衡表 （1）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。 对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。 重要性具有数量和质量两个方面的特征，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。 ①对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项； ②对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项； ③对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 （2）编制试算平衡表 编制试算平衡表试应注意核对相应的勾稽关系。 2．获取管理当局声明书。 被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。 被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日。 如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签字，注册会计师就应考虑签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 （1）被审计单位管理当局声明书的作用 ①明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任。 被审计单位管理当局应对其会计报表的编制和提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性负责。 ②有利于保护注册会计师。 被审计单位管理当局声明书把管理人员对各方面审计问题的回答以书面方式记录下来，当被审计单位和注册会计师发生意见分歧和法律诉讼时，可作为书面证据，保护注册会计师。 （2）被审计单位管理当局声明书的内容 ①已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性、完整性由管理当局负责。 ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 ③股东大会及董事会（或其他高层领导会议）的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 ④被审计期间的所有交易事项均已入账。 ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整和披露。 ⑦对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 ⑧无违法、违纪、舞弊现象。 ⑨无蓄意歪曲或虚饰会计报表各项目的金额或分类的情况。 ⑩无重大的不确定事项。 其他需作声明的事项。 管理当局声明书不能被视为十分可靠的证据。 3．获取律师声明书 （1）被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供充分有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项。虽然律师声明书的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。 （2）对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来进行，其内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等的情况。 （3）律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的（或指明其疏漏），并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。 （4）如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。 4．执行分析性复核程序 （1）分析性复核程序不仅广泛运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性测试阶段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。 （2）在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、适当，这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系，然后再将分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。如果这种异常或未预