第四章营业税法讲义.ppt

第四章 营业税法 第一节 营业税基本原理 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 一、营业税与增值税的关系 1.征税范围互补和排斥。经营过程中的收入，要么缴纳增值税，要么缴纳营业税，不会出现一项经营收入同时缴纳增值税和营业税的情况，二者具有排斥和互补关系。 2.税基与价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价内税。 3.所得税前扣除规定不同：营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。 4.计税方法不一样。增值税一般纳税人经营过程中购进业务支付的增值税额采用的是购进扣税法；而营业税经营过程中购进业务支付的税金一般情况下不得扣除。 【例题1·单选题】以下属于营业税征税范围应征营业税的是（ ） A.单位提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费 B.单位自建建筑物后自用 C.开发企业代收的住房专项维修基金 D.个人将不动产无偿赠送他人 【答案】D 【例题2·多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有( )。 A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金 B.我国企业转让其境外所拥有的房产 C.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金 D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用 E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的 【答案】CD 【解析】选项A，不征收营业税;选项B，不动产在境外，不属于我国营业税征税范围;选项E，纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，不征收营业税。 二、营业税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 三、营业税与企业所得税的关系 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 第二节 纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1.地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务——提供或接受方在境内 （2）转让无形资产——接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权——土地在境内 （4）转让或出租不动产——不动产在境内 【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 【答案】AD 【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（ ）。 A.境内企业转让境外的房产 B.境内旅行社组织游客出境旅游 C.境外个人出租境内的不动产 D.境外企业将无形资产转让给境内个人使用 【答案】A 【例题·多选题】根据现行营业税税收制度的规定，不属于营业税暂行条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的有（ ）。 A.境外企业在境外为境内企业提供复印服务 B.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务 C.境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务 D.境外电视台给境内单位提供播映劳务 E.境外企业在境外将商标权转让给境内单位 【答案】ABC 2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。 A.从事货物制造的行为 B.从事货物批发的行为 C.从事货物修理修配的行为 D.从事货物保管的行为 【答案】D 3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。 （二）纳税义务人的特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。