浅析存货涉及递延所得税问题的会计处理.pdfVIP

实务与操作 翁噩噩 {} 毪》《 磊磊 磊磊 磊 口吴慧萍 (宁波城市职业技术学院 浙江宁波 315100) 摘要：本文主要对存货期末计提跌价准备，存货对外出售，以及对于纳入合并范围的企 毒 业因内部交易形成的存货，在编制和连续编制合并财务报表时涉及递延所得税问题的合季 并抵销处理方法进行分析和探讨。 萋 关涎渊：递延所得税存货 ≯ 际发生时才允许扣除，所以其计税基础是 300万元 ，存货 的 一 、 存货期末计提存货跌价准备涉及所得税的会计处理 计税基础大于账面价值 100万元 ，形成可抵扣暂时性差异 资产负债表 日，存货的期末应当按照成本与可变现净 100万元 ，2011年 l2月 31日应确认递延所得税资产=100x 值孰低来计量 。即资产负债表 日，存货的可变现净值大于存 25％=25(万元)。 货的成本 ，存货按成本计量 ，当存货取得时成本大于可变现 2011年应交所得税=(1000+1O0)x25％=275(万元) 净值时 ，存货应按照可变现净值进行计量 ，而对其存货的成 2012年 1月 20 日，该存货对外出售 ，A公司收到款项 本与可变现净值之间的差额计提存货跌价准备 ，根据 企《业 存入银行，会计处理为 ： 会计准则第 18号——所得税》的规定 ，在存货的持有期 间 借 ：银行存款 2340000 内，在对存货计提了跌价准备以后 ，因所计提的跌价准备在 贷 ：主营业务收人 2000000 计提 当期不允许税前扣除，此时 ，存货的计税基础大于账面 应交税费——应交增值税 (销项税额) 340000 价值 ，形成可抵扣暂时性差异，这个可抵扣暂时性差异应确 同时结转其销售成本和存货跌价准备 ，会计处理为 ： 认相应的递延所得税资产。 借 ：主营业务成本 2000000 例 1：A公司 2011年和 2012年税前会计利润均为 存货跌价准备 1000000 1000万元 ，在 2011年 12月 1日购入一批存货 ，成本为 贷 ：库存商品 3000000 300万元 ．2011年 12月 31日该批存货可变现净值为 200 2012年应交所得税=(1000—100)x25％=225(万元) 万元 ．2012年 1月 20 日，A公司将上述存货对外 出售 ，售 二、合并财务报表中因内部交易购入存货涉及递延所 价为200万元 ，增值税为34万元 ，A公司收到款项存人银 得税的会计处理 行 ，A公司适用 的所得税税率为 25％。2011年 12月 31日， A公 司期末存货 的可变现净值为 200万元 ，其成本为 300 将纳入合并范围的企业内部购入的存货 ，一方将该笔 万元 ，说明该批存货已经发生了减值 ，要计提存货跌价准 业务作为购货处理 ．存货的价值上升，而另一方作为销售处 备 ，会计处理为 ： 理 ，实现了销售收入 ，但是从合并