试论纳税人权利保障的法理基础.pdfVIP

第23卷 第3期 保险职业学院学报 (双月刊) Vo1．23 Nn3 2009年6月 JOURNALOFINSURANCEPROFESSIONALCOU GE(Bimonthly) Jtm． 2OO9 试论纳税人权利保障的法理基础 孥 荡 (保险职业学院，湖南 长沙 410114) 【摘 要]要保障好纳税人权利首先应当厘清纳税人权利保障的法理基础。税收本质论认为税款的征收与使用过程是一个平等主体 之间的权利交换过程。税收法治论指出要实现税收法治就应当在税收征纳法律关系中体现出民主和平等 。税收债权债务论强调了国家 或地方公共团体与公民在税收法律关系中处于对等地位。 [关键词]纳税人权利；税收本质论；税收法治论；税收债权债务论 【中图分类号]F8 [文献标识码]A [文章编号】1673—1360(2009)03—0068—03 [Abstract]Inordertosafeguardtaxpers’rights，weshouldfindoutthelegalbasisfortaxpayers’ rights．Basedonthetheoryoftaxessence，thelevyandusingofthetaxisessentiallytheexchangeoftherights betweentheequalparties．Thetheoryoftaxingruleinlawpointsout，torealizethetaxingruleoflaw，democracy andequalityshouldbeexpressedinlevy．Thetheory oftaxpriorityanddebtputsemphazisonhtestateorthe1o— calpublicbodyandthecitizenareinequalpositioninthecourseofthetxa． [KeyWords]Taxpayers’rights；Thetheoryoftaxessence；Thetheoryoftaxingurleoflaw；Thehteoryof taxpriorityanddebt 现代国家大多为 “租税国家”，即国家的财政 由、平等观念的普遍树立，公民个人权利 13益受到 收入大部分来源于税收，也就是说，“税收乃庶政 重视和保护，学界开始倾 向于用利益交换说、公共 之母”，事实上是广大的纳税人养活了公共部门， 需要说等来阐释税收的本质。此类学说 以 “公共 因此，保障纳税人权利具有十分重要的意义。要 财政”理论为基础 ，更加关注纳税人权利 以及征纳 保障好纳税人权利，首先应从厘清纳税人权利保 双方的平等问题。“公共财政”是指为市场或私人 障的法理基础人手，从而构建完善的纳税人权利 部门提供公共服务或公共商品的政府财政。它是 保障机制 。笔者将从税收本质论、税收法治论和 市场经济条件下，政府财政的基本选择与必然要 税收债权债务论三方面，试论纳税人权利保障的 求。在 “公共财政”下，政府支出体现为社会的公 法理基础。 共支出，列入财政支出的事项大多属于满足社会 公共需要的层次；与此相适应，在 “公共财政”下， 一 、 税收本质论与纳税人权利保障 政府收人来源于社会的公共收入，并主要体现为 “公共财政”理论的认同使得现代国家对税收 税收收入。因此，就本质而言，税收实际上是社会 的本质有了全新的认识。关于税收本质的论述， 成员为获得公共需要的满足或消费公共物品和服 国内外学界曾偏重于牺牲说、义务说、国家需要说 务而被强制性地支付的一种价格或费用形式。全 等，认为纳税人纳税是出于国家的需要，强调纳税 面地、联系地考察整个税款的征收与使用过程