第20章会计师事务所业务质量控制讲义.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 业务执行 业务工作底稿（重点） （一）业务工作底稿的归档期限 鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天内或业务中止日后的60天内。 （二）业务工作底稿的管理要求 1.安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密； 2.保证业务工作底稿的完整性； 3.便于使用和检索业务工作底稿； 4.按照规定的期限保存业务工作底稿。 （三）业务工作底稿的保密 除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密，这些特定情况包括： 1.取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，如果未经客户的许可，除下述的2、3两种情况外，不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果； 2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为； 3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 业务执行 业务工作底稿（重点） （四）业务工作底稿的完整性、使用与检索 无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1.使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 2.在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性； 3.防止未经授权改动业务工作底稿； 4.仅允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。 （五）对原纸质记录经电子扫描后的业务工作底稿的控制 对于原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证： 1.生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释； 2.将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中； 3.能够检索和打印扫描复制件。 会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 业务执行 业务工作底稿（重点） （六）业务工作底稿的保存期限 1.对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。 2.会计师事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务的业务工作底稿至少保存10年。在保存期届满前不得删除或废弃任何性质的审计工作底稿。 （七）业务工作底稿的所有权 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 监控 监控 （一）监控的目的 会计师事务所应当制定监控政策和程序，实施监控的目的包括： 1.评价遵守职业准则和法律法规的情况； 2.评价质量控制制度设计是否适当，运行是否有效； 3.评价质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。 （二）监控人员 1.实施监控的人员应当具有专业胜任能力； 2.会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。 （三）监控内容 对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容，包括： 1.质量控制制度设计的适当性； 2.质量控制制度运行的有效性。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 监控 监控 （四）实施检查 1.检查的周期 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。 2.检查的组织方式 会计师事务所确定周期性检查的组织方式应当考虑以下因素： （1）会计师事务所的规模； （2）分支机构的数量及分布； （3）前期实施监控程序的结果； （4）人员和分支机构的权限； （5）会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度； （6）与特定客户和业务相关的风险。 3.确定检查的时间、人员与范围 （1）会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。 （2）参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。 （3）会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 监控 监控 （五）监控结果的处理 1.评价实施监控程序发现的缺陷的性质和影响 （1）该缺陷并不必然表明质量控制制度不足以合理保证会计师事务所遵守职业准则和适用的法律法规的规定，以及会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告； （2）该缺陷是系统性的、反复出现的或其他需要及时纠正的重大缺陷。 2.适时将缺陷及补救措施告知相关人员 会计师事务所应当将实施监