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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度（三） 第二单元 个人所得税法律制度 【考点归纳】 【考点1】纳税人及所得来源地的判定 纳税人 分类 划分标准 征税对象 居民纳税人 住所地在中国 中国“境内、外”的全部所得纳税 Or无住所而在一个纳税年度内在中国境内住满365天 非居民纳税人 无住所又不居住或无住所在境内居住不满1年（一个纳税年度） 来源于中国“境内”所得 所得来源地承担判定 工资薪金所得 任职受雇单位或企业所在地 生产经营所得 生产经营活动实现地 劳务报酬所得 实际提供劳务的地点 动产转让所得 实现转让的地点 利息、股息、红利所得 支付企业的所在地 财产租赁所得、特许权使用费所得 被租赁财产、特许权的使用地 不动产转让所得 不动产坐落地 【考点2】个人所得税税目（包括但不限于） 工资薪金所得 独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴 不属于工资薪金所得，不征税 离退休人员 离退休工资或养老金 免税 其他补贴、奖金、实物 工资薪金所得 再就业、再任职收入 工资薪金所得 出租车司机 出租车属于个人所有 个体工商户生产经营所得 单车承包或承租方式运营 工资薪金所得 承包、承租经营所得 对企业经营成果不拥有所有权 工资薪金所得 经营成果归承包人、承租人所有 对企事业单位承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 董事监事费 在本公司或关联企业任职 工资薪金所得 非任职受雇 劳务报酬所得 商品营销奖励 给本公司雇员 工资薪金所得 给非本公司雇员 劳务报酬所得 勤工俭学 【注意】营业税免税、个税不免 劳务报酬所得 个人兼职 劳务报酬所得 稿酬所得 报社、杂志社 任职+记者、编辑+发表 工资、薪金所得 其他岗位 稿酬所得 出版社 专业作者+撰写、编写+出版 稿酬所得 按“次” 发表、出版分别计税；出版后加印合并计税；再版分别计税；连载发表合并计税；分次支付合并计税 特许权使用费所得 作者拍卖自己的“手稿原件或复印件” 特许权使用费所得 剧本使用费、特许权的经济赔偿收入 特许权使用费所得 【考点3】个人所得税的计算 应税项目 税率 计税依据 工资、薪金所得 七级超额累进税率（按月） 月扣除3500元（或月扣除4800元） 个体工商户生产、经营所得 五级超额累进税率（按年） 每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失【注意扣除要求】 对企事业单位承包经营、承租经营所得 五级超额累进税率（按年） 每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除为3500元） 劳务报酬所得 20%，但有加成征收规定：（按次：同一事项连续性收入，以1个月收入为1次） 每次收入≤4000元：定额扣800元 每次收入＞4000元：定率扣20% 【特殊】财产租赁所得每月可按实际发生额扣除修缮费（800元为限） 稿酬所得 【特殊】按应纳税额减征30%（按次） 特许权使用费所得 20%（按次） 财产租赁所得 20%（按次：以一个月取得的收入为一次） 【特殊】出租居民住房适用10%的税率 财产转让所得 20%（按次） 收入总额减除财产原值和合理费用 利息、股息、红利所得 20%（按次） 无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额 偶然所得 20%（按次） 其他所得 20%（按次） 【考点4】个人所得税的税收优惠 免税项目 ①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 ②国债和国家发行的金融债券利息 ③按照国家统一规定发给的补贴、津贴（如政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴） ④保险赔款 ⑤福利费、抚恤金、救济金 ⑥军人的转业费、复员费 ⑦退休工资、离休工资、退职费、离休生活补助金 ⑧“三险一金” ⑨符合条件的拆迁补偿款 暂免征税项目 ①外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费 ②彩票一次中奖收入“在1万元以下”（含1万元） ③发票奖金所得“不超过800元” ④储蓄存款利息、个人转让境内上市公司股票所得 ⑤个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得 ⑥个人举报违法犯罪行为而获得的奖金 【考点5】个人所得税征收管理 自行申报 ①年所得“12万元”以上 ②从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的 ③从中国境外取得所得的 ④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的 纳税期限 一般情形 次月“15日内” 个体工商