第5章计划审计工作讲义.pptx

第5章 计划审计工作 第一节 初步业务活动 （一）目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 1、承接和保留客户 在接受审计业务之前，需要对目标客户的情况进行必要的调查和相关的评估。 2、评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力 在接受审计业务之前，注册会计师应当确定他们是否有能力按照审计准则的要求完成该项审计业务。包括评价执行审计的能力、独立性、评价保持应有谨慎的能力。 3、商定审计业务条款 在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等条款达成一致意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 表5—1 初步业务活动程序表的工作底稿 （二）初步业务活动的内容 第二节 审计业务约定书 （一）审计业务约定书的含义和作用 审计业务约定书：是指事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经各方签字或盖章，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 （二）审计业务约定书的具体内容 P93， P94审计业务约定书的范例 审计计划分为：总体审计策略和具体审计计划 （一）总体审计策略 是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （1）制定总体审计策略时考虑的事项 1、审计范围 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和会计制度、特定行业的报告要求，以及被审计单位的组成部分的分布等。 2、明确报告目标、审计时间安排及所需事项。 3、审计方向 考虑影响审计业务的主要因素，以确定项目组的工作方向。 第三节 总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略应清楚地说明： 1．向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2．向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等； 3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等； 4．如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 具体审计计划是对审计工作的详细规划。 具体审计计划应当包括： 1、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； 2、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；包括进一步程序的总体方案和具体审计程序两个层次。 （二）具体审计计划 审计过程中对计划的修正 计划审计工作是一个持续、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。CPA应在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。 例如，对某循环的控制测试结果不支持初步了解的结果。 与治理层和管理层的沟通 注册会计师应当就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，以提高审计效率与效果。 沟通时，审计应保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被客户所预见而损害审计工作的有效性。 注意：制定总体审计策略和具体审计计划仍然是审计师的责任。 第四节 重要性 （一）重要性的概念 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 注意把握： 1、重要性概念中的错报包含漏报； 2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； 3、重要性是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的； 4、重要性的确定离不开具体环境； 5、对重要性的评估需要运用职业判断； 反向关系。 重要性水平越高，表明较大的错报金额才影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小不那么敏感，因此审计风险越低； 重要性水平越低，表明较小的错报金额就会影响报表用户的判断，即报表用户对错报金额大小比较敏感，审计风险因此就越高。 注意，重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错报金额的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。