第6章关税法讲义.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材 第六章 关税法 本章内容： 第一节 征税对象与纳税义务人 第二节 进出口税则 第三节 完税价格与应纳税额的计算 第四节 关税减免规定 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税 2 征税对象与纳税义务人 第一节要点： 征税对象与纳税义务人 【例题?单选题】下列不属于消费关税纳税人的是（ ）。 A.进口货物收货人 B.出口货物发货人 C.进出境物品的所有人 D. 进口货物的代理人 【答案】D 【解析】本题考查关税纳税义务人的具体内容。进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人是关税的纳税人，故选项ABC说法正确。 1.关税的征税对象 准许进出境的货物 货物是指贸易性商品 准许进出境的物品 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品 2.关税的纳税义务人 进口货物 纳税人为收货人 出口货物 纳税人为发货人 进出境物品的所有人 纳税人为所有人和推定所有人（携带人、收件人等） 本章内容： 第一节 征税对象与纳税义务人 第二节 进出口税则 第三节 完税价格与应纳税额的计算 第四节 关税减免规定 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税 5 一、进出口税则概况与税则归类 二、税率 第二节要点： 一、进出口税则概况与税则归类 （一）进出口税则概况 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 （二）税则归类 税则归类的一般步骤： 二、税率 1.税率的种类 2.关税税率的运用 种类 具体解释 从价税 最常用。目前，我国海关计征关税标准主要是从价税 从量税 我国目前对原油、啤酒和胶卷等实行 复合税 我国目前对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等实行 选择税 对同一种商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高或较低的一种征税 滑准税 2010年我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行 具体情况 适用税率 进出口货物 按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税 进口货物到达之前，经海关核准先行申报 按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税 进出口货物的补税和退税 按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率。但特殊情况除外 二、税率 【例题·单选题】（2011年）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（　）。 A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税 B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税 C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税 D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税 【答案】B 【解析】本题主要考查关税税率的运用。选项A出口货物，应按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税；选项C暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税；选项D查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。 本章内容： 第一节 征税对象与纳税义务人 第二节 进出口税则 第三节 完税价格与应纳税额的计算 第四节 关税减免规定 第五节 征收管理 第六节 船舶吨税 10 一、原产地规定 二、关税完税价格 第三节要点： 三、应纳税额的计算 一、原产地规定 【例题·多选题】（2012年）下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（　）。 A.从俄罗斯船只上卸下的海洋捕捞物，其原产地为俄罗斯 B.在澳大利亚开采并经新西兰转运的铁矿石，其原产地为澳大利亚 C.由台湾提供棉纱，在越南加工成衣，经澳门包装转运的西服，其原产地为越南 D.在南非开采并经香港加工的钻石，加工增值部分占该钻石总值比例为20%，其原产地为香港 【答案】ABC 【解析】本题主要考查原产地的确定标准。根据实质性加工标准，产品加工后，加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的，以加工地为原产地，故选项D错误。 具体标准 解释 1.全部产地生产标准 完全在一个国家内生产或制造 2.实质性加工标准 产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上 3.其他 零配件等，如与主件同时进口且数量合理，其原产地按主件的原产地确定；分别进口的则按各自的原产地确定 二、关税完税价格 （一）已成交价格为基础的完税价格 计入完税价格 不得计入完税价格 （1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 （1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修