第11章收入、费用和利润讲义.pptx

注册会计师全国统一考试专用教材 第十一章收入、费用和利润 本章内容： 第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 2 一、收入的定义及其分类 二、销售商品收入 第一节要点： 三、提供劳务收入 四、让渡资产使用权收入 五、建造合同收入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为实现经营目标而从事的经常性活动及相关的其他活动。 依据企业从事的日常活动的性质，收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。依据企业从事的日常活动对于企业的重要性，收入可以分为主营业务收入、企业业务收入等。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认与计量 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的会计处理 企业的销售商品的类型主要有一般方式，托收承付方式，涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的，销售退回，代销商品，预收款销售商品，具有融资性质分期销售商品，附有退回条件的商品销售，售后回购，售后租回，以旧换新等11种情形， 二、销售商品收入 现金折扣的相关会计处理 【例题?单选题】（2014年）20×4年3月1日，甲公司向乙公司销售商品5 000件，每件售价20元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司向乙公司销售商品给予10%的商业折扣。提供的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，并代垫一部分运费，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )。 A．90 000元 B．101 000元 C．99 000元 D．10 000元 【答案】A 【解析】本题主要考查在提供“商业折扣”和“现金折扣”的条件下，销售商品收入金额的计算。商业折扣在发生时，要按照扣除折扣后的金额来确认收入，现金折扣在发生时直接计入“财务费用”，并不抵减收入。所以甲公司在确认收入时，无须考虑现金折扣，直接按照扣除商业折扣后的金额来确认收入金额，所以甲公司在该项交易中应确认的收入=5 000×20×(1-10%)=90 000(元)。本题正确答案为A。 三、提供劳务收入 （一）劳务收入的确认和计量 两种情形 判断方法及会计处理原则 相关会计处理 1．劳务交易结果能够可靠估计 需要同时满足以下条件： ①收入的金额能够可靠地计量； ②相关的经济利益很可能流入企业； ③交易的完工进度能够可靠地确定； ④已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 其中，完工进度的确定方法有以下几种：①已完工作的测量的测定；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。 ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 ②预收劳务款时： 借：银行存款 贷：预收账款 ③确认劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 2．劳务交易结果不能够可靠估计 (1)已发生的劳务成本预计能够得到补偿。 按照已经发生的劳务成本确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 (2)已发生的劳务成本预计只能部分得到补偿。 按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。 (3)已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿。 将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入 （1）和（2） 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 （3）借：主营业务成本 贷：劳务成本 ? 三、提供劳务收入 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 若提供劳务交易结果在资产负债表日不能可靠估计的，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿的部分，分以下情况进行会计