第08章 财务成果的核算.pptVIP

* * 第八章 财务成果的核算 第一节 利润的形成 一、利润形成的原始凭证 财务成果是指企业在一定时期内所取得的各项收入抵补各项成本费用支出后的差额，是企业实现的最终经营成果。 企业一定时期结束后，应将当期各项收入与各项成本费用支出相对比，以确定本期所实现的经营成果。当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为正数时，称之为利润；当各项收入抵补各项成本费用支出的差额为负数时，则称之为亏损。 利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出 净 利 润=利润总额－所得税费用 财务费用是指企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。主要包括利息支出（扣除利息收入）、佣金、汇兑损失（扣除汇兑收益）以及与筹集资金有关的手续费等。 企业向银行借入款项，必须按照有偿使用的原则，按期归还本金并支付利息。银行借款利息的计算公式为：利息=借款本金×利率×时间 一般情况下，企业从银行借入的短期借款应支付的利息，实行按季结算的办法，即企业根据银行在每个季度的第三个月（3月、6月、9月和12月）月末的付款通知支付利息并计入当期财务费用。但是，如果短期借款跨年度或需要提供中期财务报告的企业，则应在6月30日和12月31日将未支付的利息预计计入当期财务费用 。 营业利润= 主营业 务收入 + 其他业 务收入 + 投资 收益 － 主营业 务成本 － 其他业 务成本 － 营业税金 及 附 加 － 销售 费用 － 管理 费用 － 财务 费用 第一节 利润的形成 【案例34】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日预提本月份短期借款利息情况资料见下图： 一、利润形成的原始凭证 第八章 财务成果的核算 【案例35】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日支付短期借款利息情况资料见下图： 第八章 财务成果的核算 第一节 利润的形成 一、利润形成的原始凭证 【案例36】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日收到银行存款利息情况资料见下图： 第八章 财务成果的核算 第一节 利润的形成 一、利润形成的原始凭证 所得税是企业按照国家税收法律的有关规定，对企业一定时期内所实现的经营所得和其他所得，以适应的所得税税率计算缴纳的一个税种。 其计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额×适应所得税税率 其中，应纳税所得额一般情况下是指利润总额，适应所得税税率一般为25%。因此，上式可以写为：应交所得税=利润总额×25% 企业一般按月核算，其核算方法有账结法和表结法。 账结法是每月月末将各损益类账户记录的金额全部转入本年利润账户，通过本年利润账户借、贷方记录结算出本月利润（或亏损）总额和本年累计利润（或亏损）总额。在账结法下，每月月末需要通过编制结账分录，从而结清各损益账户。 表结法是在每月月末不将各损益账户余额作结转分录，而是通过编制利润表进行利润的结算，即根据各损益账户的本月发生额和本年累计发生额，编制利润表，在利润表中直接计算确定利润（或亏损）总额，到年终时再用账结法，将全年各损益账户的全年累计发生额通过编制结转分录转入本年利润账户。 第八章 财务成果的核算 第一节 利润的形成 一、利润形成的原始凭证 【案例37】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日损益账户结转情况资料见下图： 第八章 财务成果的核算 第一节 利润的形成 一、利润形成的原始凭证 【案例38】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月31日应交所得税情况资料见下图： 第八章 财务成果的核算 第一节 利润的形成 一、利润形成的原始凭证 二、利润形成的记账凭证 借方 财务费用 贷方 增加数：为筹集资金发生的各项费用 减少数：期末结转本年利润账户的财务费用数额 财务费用账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。 借方 所得税费用 贷方 增加数：按照应纳税所得额计算的应交所得税 减少数：期末结转本年利润账户的所得税费用数额 所得税账户按经济内容分类属于损益类账户，按用途和结构分类属于费用计算类账户。 借方 本年利润 贷方 期初余额：至上期期末累计实现的净利润额（2月-12月） 期末转入的各项支出（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用） 期末转入的各项收入（主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入） 期末余额：至本期期末累计实现的净利润额（1月-11月） 期初余额：至上期期末累计形成的