中级会计称考试会计实务讲义1-17章.doc

中级会计职称考试会计实务讲义第一章 总论掌握：会计要素、会计等式1、六大会计要素的基本概念和特征。2、会计核算的一般原则的应用。例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。　实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。3、会计确认与计量。确认必须满足的两个条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量例如：各种资产、负债、收入的确认问题。会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。将计量问题结合后面的知识掌握。例如：（1）存货取得时按历史成本计价，期末按成本与可变现净值孰低进行计量。（2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。4、财务会计报告? 第二章 应收和预收款项1、应收票据和应收账款的问题要结合收入和债务重组一起掌握。注意应收账款的入账价值问题：商业折扣、现金折扣、销售折让、销货退回对应收账款的影响。例如：企业销售一批商品，商业折扣为95折，现金折扣2/10、n/30，同时发生折让的混合问题。（1）商业折扣（不直接影响应收账款，影响发票价格）　（2）现金折扣（销售时不影响应收账款，发生时计入财务费用）（3）销售折让（发生折让，冲减收入、冲减应收账款、冲减应交税金——应交增值税（销项税额）） 2、应收票据（商业汇票），到期时如果收到款项：借：银行存款??? 贷：应收票据（口误）??????? 财务费用没有收到款项转入应收账款中。应收票据本身不提准备金，转入应收账款后要计提坏账准备。 3、预付账款及其他应收款其他应收款包括的内容：（1）应收的各种赔款，罚款（2）应收出租包装物的租金 （3）应向职工收取的各种垫付款项（4）备用金（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金（6）预付帐款转入（7）其他各种应收、暂付款项 预付账款的账户结构，借方余额表示一项资产、贷方余额表示一项负债。 4、坏账应收账款、其他应收款→计提坏账准备若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准备预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备 坏账的核算方法采用备抵法。计提的比例自行确定，一经确定，不得随意变更，变更的时候要采用估计变更的方法来处理（未来适用法）。计提坏账准备时：借：管理费用??? 贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备??? 贷：应收账款本期需要计提的数额：考虑计提坏账准备的方法（余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法、个别认定法），计提准备之前准备账户的余额（借方余额，两者之和；贷方余额，两者之差）。例如：01年坏账准备采用直接转销法，05年1月1日开始采用备抵法进行坏账核算，政策变更，追溯调整。会计处理：借：利润分配——未分配利润??? 贷：坏账准备 5、应收债权出售和融资（新）与债权相关的所有权上的风险和报酬实质未发生转移――→视为质押应收债权－→不转出应收债权、不确认损益与债权相关的所有权上的风险和报酬实质发生了转移――→视为出售应收债权―→转出应收债权、确认相关损益。（例如：出售应收债权，并且不附追索权） 贴现中的处理原则相同。 第三章 存货重点注意：存货期末计价的问题。1、存货的确认（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠的计量2、存货的计量注意：（1）商业折扣：扣除商业折扣后的净额入账。（2）现金折扣：不影响存货的入账价值。? 存货的损毁，短缺，除合理的损耗应当计入存货的采购成本外，其他应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本，计入其他应收款。（2）因遭受意外灾害发生的损失计入营业外支出（3）无法查明原因的作为管理费用来处理。 委托加工物资的消费税：? 在进一步加工存货时，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本；其他直接计入当期损益。? 投资者投入的存货结合实收资本来学习。投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为存货的价值；按所占的份额作为实收资本；差额作为资本公积核算。 接收捐赠存货：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额中上应当支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：①同类或类似存货（或固定资产）存在活