六章外币会计和外币报表折算.pptVIP

19号—外币折算 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 外币账户： 外币库存现金 外币银行存款 以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等 以外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等 会计核算的基本程序： 将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记账，同时登记相应的外币账户 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月进行折算，与原记账本位币比较，差额计入“财务费用——汇兑差额” 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算，差额计入“财务费用——汇兑差额” 有关账务处理如下： 例5-2 甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下： 例5-3（例21-4） 2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300万美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下： 借：应收账款——美元户（原币×即期汇率） （300×7.65）2295 ??? 贷：主营业务收入??????? 2 295 （2）接受外币投资 根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。 虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。 例5-4 甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （400×8.1）3240??????? 贷：实收资本——外商 3240 （3）外币借款 例5-5 甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （1000×8.1） 8100 ??? 贷：短期借款——美元户（原币×即期汇率） （1000×8.1）? 8100 （4）外币兑换 例5-6 甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日银行买入价为1美元等于7.55元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于7.60元人民币。 有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（实际收到金额） （5×7.55） 37.75 财务费用 （差额）? ?0.25? ??????????????????????????????????? ??? 贷：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （5×7.6）38 例5-7 甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为1欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价）为1欧元等于10.7元人民币。 有关账务处理如下： 借：银行存款——欧元户（原币×即期汇率） （1×10.7）10.7 财务费用