05增值税筹划的其他策略.pptVIP

第5章 增值税的其他筹划策略 我国增值税制度对其税制各要素均设计了多种选择性，这为纳税人进行税收筹划提供了可能性。 除了缩小税基和适用低税率两种基本策略外，本章仍然将按照税收筹划的其他基本策略展开对增值税筹划方法的剖析。 即从规避纳税义务、税负转嫁、延迟纳税、充分利用税收优惠政策等方面讨论增值税的税收筹划方法。 5.1 规避增值税纳税义务 规避纳税义务并不是指完全不承担纳税义务，通常是指回避重税负而选择轻税负。 规避增值税纳税义务主要表现为: 在可能的情况下运用税收优惠 在增值税和营业税业务交叉部分选择合适的纳税税种从而选择轻税负（依据什么选择？） 2009年增值税制度转型后，有关制度进一步细化。首先是一般纳税人和小规模纳税人纳税制度有所区别，其次一般纳税人又按照其销售的物品是否能够和已经抵扣进项税额而适用不同的政策。 （1）一般纳税人销售自己使用过的按税收制度规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 （2）一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产按规定是可以抵扣并已经抵扣进项税额的，故按照适用税率征收增值税——常规征税 （3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税。 （4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税——与一般纳税人相比，多纳税还是少纳税？ 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税——常规征税 （5）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，由于这类固定资产未抵扣进项税额，故按照4%征收率减半征收增值税。 （6）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 对小规模纳税人的歧视政策使这些企业在市场竞争中处于被动地位。 在有稳定客户的条件下，采取收取手续费的代购代销经营方式，将应纳增值税业务转换为应纳营业税的业务，可以回避其经营劣势。 小规模纳税人企业收取手续费的代购代销方式： 不垫付资金 供货方与购货方之间仍可开具增值税专用发票 小规模纳税人提供中介服务—营业税纳税义务 优点：避免小规模纳税人的身份缺陷，激活小规模纳税人的经营行为 【案例5-2】P146：变经销为代购，既激活业务又减轻税负。 案例小结 尽管商业小规模纳税人增值税含税征收率为（3.85%）2.91%，低于服务业营业税税率5％，但烟草站选择代购代销缴纳营业税的实际税收负担仍然是下降的，其原因？—税基 另一方面，烟草站的筹划方法由于回避了小规模纳税人的身份缺陷，既减轻了税收负担，又解决了为客户提供增值税专用发票的问题，这对烟草站而言是最重要的。 一般纳税人代销行为通常有两种方式，其税务处理各不相同： 收取手续费的代销方式——缴纳5％的营业税 视同买断的代销方式——缴纳增值税 假设两种方式下，中间商的毛收入相等，那么哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些？ 练习和预习 教材P172，1、2、3、4题 预习教材：案例6-1、6-2、6-4、6-5、6-6、6-7、6-8、6-9、6-11、6-15 预习阅读材料： 巧开公司省下20%税款，南下打工仔变身当老板 金点子也需要税收筹划 谢玉莲的新节税课题 营业税将全面被增值税取代吗？ 预习案例 江中药业3亿拿地隐现避税路径 量贩式KTV，如此筹划可行吗 下一章 营业税的税收筹划 案例讨论 课堂讨论案例 移动通信公司赠送行为如何缴税 阅读案例 混合销售和兼营的区别，P137 牧场自产自销鲜奶可享受增值税免税待遇； 乳品加工厂可按收购额计提13%的进项税额，且其销项税额不变； 但损失了每天收购500元草料带来的65元进项税额抵扣。 牧场自产自销鲜奶可享受增值税免税待遇； 乳品加工厂可按收购额计提13%的进项税额，且其销项税额不变； 但损失了每天收购500元草料带来的65元进项税额抵扣。 某中外合资的人造板生产公司成立于1996年，主要生产中密度纤维板（人造板），年生产能力5万立方米。企业主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是当地的小规模纳税人企业，由于各种原因，企业无法从这些小规模纳税人处取得增值税专用发票，所以进项税抵扣额很低，企业增值税税负明显偏高，在10％以上。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货