-销售与收款循环的实质性程序.ppt

审计目标 主营业务收入的实质性程序 AC 13.调查向关联方销售情况。 重点关注： ——销售目的的合理性； ——销售价格的公允性； ——是否需要合并抵销。 审计目标 主营业务收入的实质性程序 AC 14.调查集团内部销售的情况， 记录交易价格、数量和金 额，并追查在编制合并报表 时是否予以抵消。 审计目标 主营业务收入的实质性程序 F 15.确定主营业务收入的列报是否 恰当 其他业务收入审计（略） 营业收入实质性工作底稿 回顾： 主营业务收入的实质性程序有哪些？ 分别能实现哪些审计目标？ 练习题： 一.单选： 1.获取或编制主营业务收入明细表，主要涉及的认 定是（ ）： 2.某公司财务部将本年底的购销合同确认为本年度 的收入，则其违背的认定是（ ）： A、发生 B、存在 C、准确性 D、计价和分摊 3.注册会计师从发运凭证追查至主营业务收入明细 账，其主要能验证被审计单位收入的（ ）认定： A、发生 B、完整性 C、准确性 D、截止 二.多选： 1. 调查向关联方销售情况，涉及的认定主要有（ ）： A、发生 B、存在 C、完整性 D、准确性 E、计价和分摊 例：昆仑公司一项新产品销售给甲公司，合同规定：产品售价10万，收款付货，甲公司对产品不满意，可以退货。12月24日甲公司收到货款，同时将成本5万元的该产品发出。甲公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入入账。 借：发出商品 50000 贷：库存商品 50000 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销）17000 借：主营业务成本 50000 贷：发出商品 50000 分析：注册会计师对该项业务应怎么处理？ 准则规定：应该合理估计退货的可能性，不能合理估计的，应在退货期满或对方正式接受时确认收入 应做调整分录： 借：主营业务收入 100000 应交税费——增值税 17000 贷：预收账款 117000 应收账款的实质性程序 一、应收账款审计目标 二、应收账款的实质性程序 一、应收账款的审计目标及其认定： 审计目标 财务报表认定 存 在 完 整 性 权 利 和 义 务 计 价 和 分 摊 列 报 A、资产负债表中记录的应收账款是存在的。 √ B、所有应当记录的应收账款均已记录。 √ C、记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 √ D、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 √ E、应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 √ 二. 应收账款的实质性程序 ： 强调：一般报表项目的实质性程序： 1.起点：获取或编制***明细表 2.具体审计程序：*** 3.终点：确定***的列报是否恰当 审计目标 可供选择的审计程序 D 1.获取或编制应收账款明细表 AD/BD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 D 3.获取或编制应收账款账龄分析表 ACD 4.对应收账款进行函证 A 5.对未函证应收账款实施替代审计程序 A 6.检查应收账款的减少 D 7.检查坏账的确认和处理 A 8.抽查有无不属于结算业务的债权 C 9.检查应收账款是否已被贴现、质押或出售 ACD/BCD 10.执行关联方及其交易审计程序 E 11.检查应收账款列报。 具体的实质性程序： 涉及的认定 应收账款的实质性程序 D 1.获取或编制应收账款明细表。 （1）复核加计是否正确，并与总账和明细账合计数核对是否相符； （2）检查以非记账本位币结算的应收账款的折算汇率及折算是否正确 （3）分析有贷方余额的原因…. （4）结合其他往来项目，调查有无同一客户多处挂账、异常余额…. （5）….. 1.获取或编制应收账款明细表。 例　某审计师在对某公司应收账款审计时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏览了一遍，进行认真核对，结果总账比明细账大出2578万元，从而确认了该公司根据应收账款总账的余额填制的会计报表。 认定 应收账款的实质性程序 AD/BD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标。 (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审单位以前年度指标、同行业同期指标对比分析。 　分析性复核 项　目 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 应收账款 预付账款 其他应收款 610 300 150 1240 250 100 650 350 50 1200 200