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第9章 流动负债 本章要求： 掌握流动负债的定义、内容、分类 掌握各种流动负债的入账金额 掌握各种流动负债的核算方法。 重点：各种流动负债的入账金额，短期借款、应付票据、 应付账款、应付工资及应付福利费、应交税金的核算。 难点：应交税金的核算，尤其是增值税、委托加工应税消费品时消费税的核算。 一、负债的涵义及特征 从会计要素的角度来看，在企业全部资产中体现的权益，按提供者的要求不同分为所有者权益和负债两部分。负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权，而所有者权益体现的则是投资人对总资产扣去负债后的剩余额的索偿权。 负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的偿还方式主要包括： 用资产偿还（现金、存货或非流动资产）； 提供劳务偿还； 举借新债还旧债；将债务转为资本； 债权人放弃债权，企业不用偿还等。 总之，负债的清偿代表着企业未来经济利益的牺牲或丧失。 负债的分类与计量 负债按其流动性，实际上是按照偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。这种分类的标准是偿还时间。 一般来说，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 1）预计在一个正常营业周期中清偿； 2）主要为交易目的而持有； 3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。 流动负债以外地负债应当归类为非流动负债。 这种分类与资产的分类相同，其目的是为了便于分析企业的财务状况和偿债能力。 通过对可用于支付的流动资产（包括现金、应收账款等）与近期需支付的流动负债（包括短期借款、应付账款等）的比例，可以了解企业的清偿能力。 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预计负债等。 流动负债具有以下两个特点： （1）到期日即偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以内； （2）到期时应用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。 2）流动负债的分类 （1）按照流动负债的应付金额是否确定分类 ①应付金额可以确定的流动负债。这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、协议或法律的规定具有确切的金额、债权人和付款日，并且到期必须归还。 属于这类流动负债的有：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款等。 ②应付金额须视经营情况而定的流动负债。这类流动负债须待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束前，负债金额不能以货币计量。 属于这类流动负债的有：应交税费、应付股利等。 ③应付金额须予以估计的流动负债。这类流动负债的金额、偿还期或债权人在编制资产负债表日仍难以确定，只能按以往的经验或依据有关资料予以估计。 属于这类流动负债的有：应付利息等。 （2）按照流动负债产生的原因分类 ①筹资形成的流动负债。主要是指企业从银行或其他金融机构筹集资金而产生的债务，如短期借款等。 ②结算过程中产生的流动负债。主要是指企业在与外部有关单位进行结算时所产生的债务，如企业赊购材料或商品在未付款时形成的应付账款或应付票据等。 ③经营过程中产生的流动负债。主要是指企业在核算正常的生产经营活动时，为了实行权责发生制而产生的债务，如应付职工薪酬、应交税费等。 ④利润分配产生的流动负债。主要是指企业在利润分配过程中产生的债务，如应付股利等。 二、短期借款 1、短期借款的内容 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以内（含1年）的各种借款。 短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的。企业向银行或其他金融机构等借入的各种借款，不论是用于企业的生产经营过程，还是用于购建固定资产，或者其他用途，只要借款期限在1年以下，都属于短期借款的内容。 2、短期借款的核算 为了核算企业短期借款的借入、归还及结存情况，应设置 “短期借款” 账户 “短期借款” 账户只记本金数，应付利息作为一项财务费用，直接计入当期损益。 企业从银行借入的各种短期借款，应借记 “银行存款” 账户，贷记“短期借款” 账户。 在预提或实际支付利息时，借：财务费用，贷：“应付利息”。 星海公司2008年10月1日从银行取得短期借款500 000元,年利率6%，期限6个月，借款期满一次还本付息，利息采用每月预提方式。 （1）10月1日，借入款项时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 （2）10月3