营利事业所得税结算申报及查核实务（买卖业部分）-台湾大学图书馆.doc

營利事業(買賣業)所得稅申報實務【95年7月】 第一章 總則 營利事業所得額，係指應屬本年度之營業及非營業收入淨額減除各項成本、費用、損失後之純益額，亦即會計結算之本期淨利。但因該項所得計算之依據不同，而有所謂帳面所得與課稅所得之分。所謂帳面所得即通稱之財務會計所得，係指營利事業依照一般公認會計原則，以經營及管理之觀點所計算之損益。所謂課稅所得，係指營利事業以帳面所得為基礎，根據稅務法令規定分析調整，所計算出以政府課稅為目的之所得。前者係供管理者、股東及債權人參考，後者係供政府據以課稅。 營利事業依據各種稅務法令計算出全年所得額後，以之減除免稅所得額及免計入所得額暨依法准予扣抵之前五年虧損後即得課稅所得額，以之乘以適用稅率，即為全年應納營利事業所得稅額。與稅務查核有關之法令包括：所得稅法及其施行細則、促進產業升級條例暨施行細則、中小企業發展條例、營利事業所得稅查核準則、稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法、稅捐稽徵法暨其實施注意事項、加值型及非加值型營業稅法暨其施行細則、營業人開立銷售憑證時限表、統一發票使用辦法、其他相關法令等。為了正確計算營利事業之課稅所得額，所得稅法第７１條規定應於每年５月１日起至５月底止（非曆年制者比照計算限期，即會計年度終了日起推算第５個月起日至該月末日止），辦理結算申報，稽徵機關再依據各種法令，經審查後核定課稅所得額及應納稅額。以下謹就結算甲報及查核實務簡要說明： 營利事業所得稅之一般課徵 原則： 帳證完備原則（所21，查準3至12、67，營32，稅捐44）： 營利事業應保持足以正確計算營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄；亦即應依法設帳，依會計事項之發生，取得合法憑證，編製傳票，依序如期登帳，並依法辦理結算申報繳納稅款，否則稽徵機關即得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額，並得依法加以處罰。 收入支出實現原則（查準27） 未實現之收入與支出均不列入本年度計算；但下列未實現之費用，基於配合原則，可依限額計算列支費用，貸記準備科目，俟實際發生時，再予沖轉，當年度累計準備不足沖轉之數，可列當期費用，惟仍應逐年重行衡量計算限額（查準63）： 備抵呆帳。（查準94） 職工退休金準備、職工退休基金及勞工退休準備金。（所33，查準71） 存貨跌價損失準備。（查準63，所44） 國外投資損失準備。（查準63，99四） 其他法律另有規定者： 保險業之責任準備金。 依證券集中保管事業管理規則第14條規定提撥之賠償準備金。（財政部92.3.19臺財稅0920451372號） 證券交易所依規定提列之賠償準備金。（財政部89.02.11臺財稅0890450293號） 與業務有關原則： 不得經營本業及附屬業務以外之業務。 費用列支以營業上之所需為要件，故下列費用不得列為費用：（所38） 經營本業及附屬業務以外之費用及損失。 （例）非保證業務之公司，因保證而生之損失。 私人及家庭之費用。 各種稅法所規定之滯（怠）報金，滯納金及依各種法規所科處之罰鍰（所38、所細42之１）。 按支出性質確定應歸屬之會計科目原則： 資本支出與費用支出之劃分。 成本支出與費用支出之劃分。 管理費用與銷售費用之劃分。（建設公司或獨立計算損益之免稅公司）。 符合會計期間原則： 會計基礎，凡屬公司組織者，應採用權責發生制。其非公司組織者，得因原有習慣，或因營業範圍狹小，報經稽徵機關核准（變更者須於各會計年度開始三個月前申請），採用現金收付制。（所22，查準64） 凡應歸屬本年度之收入，成本、費用、損失，在權責基礎下，縱使尚未收付，仍應於年度決算時，就估計數字，以應收收入或應付費用科目列帳。但因特殊情形無法確知者，得於確知之年度以過期帳處理，惟仍應充分表達。（查準27、42、64） 不得超過限額原則： 各項費用及損失超過稅法規定之限額，其超過部份於計算課稅所得時，不得減除。如交際費、損贈、職工福利、伙食費、旅費、折舊、普通收據等。（查準67、74、79、80、81、88、95） 關係企業間，不得有不合於營業常規之安排，藉以規避稅負。（所43之1） 結算申報應注意事項： 應辦理營利事業所得稅結算申報之營利事業： 在我國境內有固定營業場所或營業代理人之營利事業。（所細49） 所得稅法第４條１３款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作業組織。（所71之1） 其他應辦埋結算申報者。 未依限辦理結算申報之處理： 滯報案件，應於接到滯報通知書１５日內補報，稽徵機關仍予查帳核定。逾限仍未辦理申報者即屬怠報案件，稽徵機關即依查得資料或同業利潤標準逕行核定。（所79） 滯報或怠報案件，應依核定應納稅額另行加徵１０﹪滯報金（至少新台幣１,５００元）或２０﹪（至少新台幣４,５００元）。（所108） 結算申報書之填寫及申報須知： 一般申報書填報注意事項。 申報時