销售与收款循环(重点).docVIP

前言 ■财务报表审计的组织方式 1.账户法（account approach） 含义：对财务报表的每个账户余额单独进行审计。 特点：账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点。但它将紧密联系的相关账户（如存货和主营业务成本）人为的分割，容易造成整个审计工作的脱节和重复，使得审计效率低下。 2.循环法（cycle approach） 含义：将财务报表分成几个循环进行审计，即将紧密相连的交易种类和账户余额归入同一循环中，按照业务循序组织实施审计。 特点：更加符合被审计单位业务流程和内部控制设计的实际情况，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或者数个审计人员，有助于提高审计工作的效率和效果。 ■财务报表审计组织方式的应用 1.控制测试 控制测试指取得内部控制有效性的证据，与被审计单位的业务流程联系密切，因此，控制测试一般采用循环法。 2.实质性程序 对交易和账户余额的实质性程序，既可以采用账户法实施，也可以采用循环法实施，但是由于控制测试通常按照循环法，因此提倡采用循环法。 目前，采用循环法将财务报表审计业务分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环，参见表15-1。 第十五章 销售与收款循环的审计 第一节 销售与收款循环的特点 ■销售与收款循环涉及的单据凭证 1.客户订单 客户提出的书面购货要求。 2.销售单 销售方内部处理客户订购单的凭据。 3.发运凭证 在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量等信息凭据。发运凭证的一联需要寄送给客户，这种凭证作为向客户开具账单的依据。 4.销售发票 表明销售商品的名称、规格、数量、价格等内容的凭证，是登记账簿记录销售交易的基本凭据。普通销售发票一式三联，分为记账联、客户联和存根联，将客户联寄送给库户。 5.商品价目表 列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 6.贷项通知单 用来表示由于销售退回或者经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式与销售发票的格式相同，但是不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。 7.应收账款账龄分析表 8.应收账款明细账 9.主营业务收入明细账 10.折扣与折让明细账 11.汇款通知书 与销售发票一同寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。 12.库存现金日记账和银行存款日记账 13.坏账审批表 14.客户月末对账单 15.转账凭证 16.收款凭证 ■销售与收款循环涉及的业务活动 1.接受客户订购单 流程：客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。客户的订购单只有符合企业管理层的授权标准时才能被接受。 作用：在批准了客户订购单之后，下一步就应该编制一式多联的销售单。销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一。 2.批准赊销信用 流程：对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已经授权的信用额度内进行的。执行人工赊销信用检查，应合理划分工作职责，以切实避免销售人员为了扩大销售而是企业承受不适当的信用风险。 作用：设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。因此，这些控制与应收账款账户余额的“计价和分摊”认定有关。 3.按照销售单供货 流程：经过批准的销售单一联应送达仓库，作为仓库按照销售单供货和发货给装运部门的授权依据。仓库部门根据经过批准的销售单开具发运凭证，并将其中一联寄送给客户。 作用：仓库只有收到经过批准的销售单时才能够供货，设置这项程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 4.按照销售单装运货物 流程：装运部门职员在装运货物之前需要独立验证从仓库中提取的商品都附有经过批准的销售单。 作用：有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 5.向客户开具账单 流程：开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。具体包括以下要求： （1）开具每张发票之前，独立检查是否存在发运凭证和经过批准的销售单。 （2）依据已经授权批准的商品价目表开具销售发票。 （3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 （4）独立检查销售发票计算的正确性。 主要针对以下问题： （1）是否对所有装运的货物都开具了账单（完整性认定） （2）是否只对实际装运的货物才开具了账单（发生认定） （3）是否按照已经授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（准确性认定） 6.记录销售 流程：在手工会计系统中，包括按照销售发票编制转账凭证或者收款凭证，据以登记销售明细账和应收账款明细账或者日记账。具体包括以下要求： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。 （2）控制所有事先连续编号的销售发票。 （3）独立