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新会计准则体系与 资本市场信息披露监管 上海立信会计学院 邓小洋 内容提要 新会计准则体系概览 六项需要 两大主要特点 五项重要创新 对证券市场的重大影响 首次执行及相关的政策衔接 技术层面 政策层面 新会计准则与财务信息披露监管 新准则对财务信息披露的主要影响 财务信息披露监管的重点领域 国际趋同与中国特色： 新准则的背景、特点及影响 背景 国际： 我国会计国际化的需要； 国内： 适应经济发展进程的需要：我国经济的市场化程度2003年为73.8%;加入WTO五年过渡期结束后，迫切需要提升会计标准 促进市场经济体制完善的需要； 加强经济管理的需要； 提高我国对外开放水平的需要； 资本市场： 维护社会公众利益的需要； 两大主要特点 （一）较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题； （二）既坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式； 五大重要创新（一） 着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求。 着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。 着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具。 五大重要创新（二） 着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。 着眼提高会计信息透明度，保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则。 新准则对证券市场的重大影响 上市公司：内外兼修 内部影响 会计核算 内部控制 公司治理 披露成本 外部形象 潜在问题 投资者：取决于能否正确把握 中介机构：风险与机遇的抉择 证券监管：平稳过渡与监管的权衡 首次执行新会计准则： 技术要求、政策衔接和执行建议 技术要求：总体原则 全面执行 准则第三条：是指企业第一次执行企业会计准则，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。 可比性 -准则第十五条：“同一企业不同时期发生的相同或相似 的交易或者事项,应当采用一致的会计政策……不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。” 成本效益原则 准则二十一条：“…财务报表的项目列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外…” 技术要求：首次执行日 是按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的比较信息最早期间的期初。 提供具体的信息披露要求，合理确定首次执行日。 结合具体的监管政策要求 考虑可比信息的期间 技术要求：重分类（1） 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量，编制期初资产负债表（企业首次执行日的资产负债表），作为执行新准则的起点。 技术要求：重分类（2） 重分类：首次执行日确认和计量基本要求 主要项目： 符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产。 金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外）按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 金融负债，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债和企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债） 复合金融工具，应在首次执行日将负债和权益成分分拆，但负债成分的公允价值难以合理确定的除外。 技术要求：追溯调整 企业会计准则第38号《首次执行企业会计准则》的第五款至第十九款要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。采用追溯调整法的项目，累计影响数调整期初留存收益，其他会计政策变更采用未来适用法 长期股权投资、投资性房地产、弃置费用、职工薪酬、企业年金运营投资、股份支付、债务重组、所得税影响、企业合并、金融资产、金融负债、金融工具（不包括套期工具）、嵌入衍生金融工具和非衍生金融工具、套期保值、再保险 技术要求：列报（1） 首份中期财务报告和年度财务报告的列报 构成：首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。首份年度财务报表应当是一套完整的财务报表，至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 要求列报可比期间的比较数据 母子公司会计政策的调整 技术要求：列报（2） 财务报表附注 以列表形式详细披露相关数据的调节过程 首次执行日（2006.