第2章节合并财务报表.pptVIP

根据上述资料，与个别报表有关的确认与计量有关的会计处理如下（万元）： （1）20X5年7月初进行股权投资时： 借：长期股权投资 2500 贷：银行存款 2500 （2）20X5年确认投资收益时： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 （3）20X6年1月追加投资时： 借：长期股权投资 6800 贷：银行存款 6800 至此，购买日甲公司对乙公司的长期股权投资初始成本为9600万元。 与个别报表有关的账务处理 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 与合并报表有关的调整与抵销处理 （1）重新计算原有股权投资： 公允价值份额=1500×20%=3 000（万元） 应调整金额=3 000-（2 500+300）=200（万元） （2）计算合并成本： 合并成本=3 000+6 800=9 800（万元） （3）计算合并商誉： 合并商誉=9 800-15 000×60%=800（万元） （4）合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录： 首先，将原投资调整至公允价值： 　　　借：长期股权投资 200 　　　　贷：投资收益 200 其次，将母公司股权投资与子公司股东权益相抵销： 　　　借：股本等股东权益 11300 　　　　固定资产 3700 　　　　商誉 800 　　　 贷：长期股权投资 9800 　　　　少数股东权益 6000 如果20X5年下半年乙公司确认其他资本公积200万元，从而甲公司确认40万元的其他资本公积： 借：长期股权投资 160 　贷：投资收益 160 借：股本等股东权益 11300 　固定资产 3700 　商誉 800 　贷：长期股权投资 9800 　　少数股东权益 6000 借：其他资本公积 40 　贷：投资收益 40 重新计算原有股权投资应调整金额 =3 000-（2 500+300+40）=160（万元） 调整与抵销： Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 高级财务会计课程组 * 三、合并日后（各期末）合并报表工作底稿中的相关抵消处理 （一）与资产负债表项目有关的抵消处理 （二）与利润表、所有者权益变动表项目有关的抵消处理 主要关注点 区分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的主要区别： ——是否需要将子公司可辨认净资产按合并日公允价值为基础进行调整； ——是否需要确认合并商誉？ 区分将母公司对子公司长期股权投资由成本法结果调整到权益法结果与否，对抵销分录的不同影响 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 高级财务会计课程组 * 1.将子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；确认少数股东权益 （这个抵消分录涉及到资产负债表项目） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [母公司对子公司股权投资权益法调整后价值] 少数股东权益 [A×少数股权比例] [子公司股东权益调整后期末余额] A