6出口货物免、退税会计.ppt

解析：出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税 人应依法补缴已退税款。因此，该企业应补缴已经退回的 增值税款12.5万元。 借：应交税费-应交增值税（出口退税）12.5万 贷：银行存款 12.5万 货物从海关提回时： 借：库存商品 140万 贷：主营业务成本 140万 发生的有关费用计入： 借：销售费用 2.2万 贷：银行存款 2.2万 冲减原来已入账的商品销售收入： 借：应收账款等 200万 贷：主营业务收入 200万 结转销售成本： 借：主营业务成本 630.801万 贷：库存商品 630.801万 630.801=700.89÷100×90 计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额 =90×【（119+0.11）÷100】 -90×（700÷100）×15% =12.663万元 借：主营业务成本 12.663万 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）12.663万 计算应退增值税税额时： 应退增值税税额=90×（700÷100）×15% =94.5万元 借：应收出口退税 94.5万 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）94.5万 收到退税款时： 借：银行存款 94.5万 贷：应收出口退税 94.5万 （二）库存商品和销售成本采用加权平均价格 举例： 某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。6月6日，该公司购入小五金100件，不含税单价200元，16日又购入小五金200件，不含税单价180元，26日公司出口小五金300件。上月末小五金库存150件，平均不含税单价为210元。增值税税率为17%，退税率为13%。进行有关计算并作相应的会计处理。 解：本月出口销售小五金的平均进价单价 =（210×150+200×100+180×200）÷（150+100+200）=194.44（元/件） 本月小五金的退税款 =出口数量×加权平均进价×退税率 =300×194.44×13%=7583.16元 申报退税时： 借：应收出口退税 7583.16 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 7583.16 结转不予抵扣或退税的税额： 300×194.44×（17%-13%）=2333.28元 借：主营业务成本 2333.28 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）2333.28 （三）从小规模纳税人购进特准退税的出口货物 举例：某土产进出口公司从小规模纳税人处 购进麻纱一批用于出口。金额60000元，小 规模纳税人开来普通发票。土产公司已将该 批货物出口完毕，有关出口退税的全套凭证 已经备齐。计算应退增值税并进行会计处理。 解析： 应退税额 =普通发票所列销售金额÷（1+征收率）×退税率 =60000÷（1+3%）×3%=1747.57（元） 申报退税时： 借：应收出口退税 1747.57 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）1747.57 收到出口退税时： 借：银行存款 1747.57 贷：应收出口退税 1747.57 二、生产企业出口货物免抵退增值税的处理 （一）核算程序 1.货物出口销售后，按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户； 不得抵扣税额 2.按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”账户，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”账户。 免抵税额 3.对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”账户。 4.出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。 （二）核算举例 详见教材 自学 举例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。1月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注