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浅析中国税收制度演变及启示1
浅析中国税收制度演变及启示
前言:我国有四千多年的赋税发展史,古代先人积累了丰富的治税思想。中国税收原则从古至今的演变对税制的变革产生了重大影响,古代税收原则遵从“轻徭薄赋和公平税负”,随着历史的进一步发展,西方财政思想引入,为中国确立新的税收原则提供借鉴。新中国成立后,结合社会主义特点,在不同时期税收原则有不同特点。文章通过介绍中国税收原则从古至今的演变,得出了其对中国税制改革方向的启示。这些历史启示对于探寻建立健全和完善适应新时期发展的税收制度,对当代我国经济的持续发展,民生的不断改善,社会稳定安康及国家政权稳固强盛,有着重要的借鉴意义。
一.税收的产生 税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看,税收是与国家有本质联系的一个分配范畴。它是随着国家的形成而产生的。在国家产生的同时,也就出现了保证国家实现其职能的财政。税收是国家为满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序,参与国民收入分配,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。
二.我国税收的发展以及税收原则 随着社会生产力的发展和社会经济情况的变化,税收经历了一个从简单到复杂、从低级到高级的发展过程。税收作为一种经济现象,随着国家的发展而发展,形成了一部税收史。在这一部分,将通过税收原则的演变,叙述我国税收的发展。其中,税收原则,是政府征税所应遵循的基本准则。
1.古代:在我国古代的第一个奴隶制国家夏朝,最早出现的财政征收方式是“贡”,即臣属将物品进献给君王。当时,虽然臣属必须履行这一义务,但由于贡的数量,时间尚不确定,所以,“贡”只是税的雏形。而后出现的“赋”与“贡”不同。西周,征收军事物资称“赋”;征收土产物资称“税”。春秋后期,赋与税统一按田亩征收。赋远指军赋,即君主向臣属征集的军役和军用品。但事实上,国家征集的收入不仅限于军赋,还包括用于国家其他方面支出的产品。此外,国家对关口、集市、山地、水面等征集的收入也称赋。所以,赋已不仅指国家征集的军用品,而且具有了“税”的涵义。有历史典籍可查的对土地产物的直接征税,始于公元前594年(鲁宣公十五年)鲁国实行了初税亩,按平均产量对土地征税.后来,赋和税就往往并用了,统称赋税。秦汉时,分别征收土地税、壮丁税和户口税。唐代以前,我国实行的是“以人丁为本”的税收制度。唐玄宗时,,为了弥补国家财政不足,在租庸调制以外, 又将地税和户税定为常税。 赋税制度开始由“以人丁为本”向“以资产为宗”过渡,开创了我国赋税改革的新思路。唐德宗时, 实行两税法,确立了我国“以资产为宗”的赋税制度。 因此,西周、春秋战国、汉、唐这四个阶段的赋税制度体现“轻徭薄赋”和“税负公平”的原则。
2.近代:清末时期,内官场腐败,外强国入侵,中国处于内忧外患的两难境地。割地赔款、官员腐败需要征收大量的税收以保证支出,所以实行重税负原则。北洋政府时期期处于军阀割据时代,战乱频繁, 政府并没有处理好计划中的财
政原则、国民经济原则、社会原则,划分国地税,同时引入西方效率、公平和适当原则等这些原则,而是加重税负以补充战需要。国民政府时期主张民生主义的税收原则,努力实现分配平均,力谋收入充足,力推以直接税为主体的税制结构,但均未付诸实践。
因此,中国近代的税制主要体现“重税赋”和“注重民生的税负公平”原则。
3.现代:建国初期主要强调财政原则,简化税制,合理负担。生产资料私有制改造时期的税收原则的实质主要是强调区别对待。大跃进和文化大革命时期的税收原则,简化税制达到极点,税收收入只占财政收入的30%左右,税收的杠杆作用极大的削弱。改革开放前期,党和国家着重提出了“公平税负,促进平等竞争,体现产业政策,促进经济结构调整,规范税制等税收原则。1994 年中国进行了税制大改革,税收原则也相应得到完善,具体体现在:①兼顾各方面的利益,总体税负水平适当原则,既要保证财政收入,又能发展生产。②公平原则③效率原则④财政原则。⑤税务行政原则。
三.现状及启示
税收是国家的主要财政来源,而财政对一个国家的生存、发展有着至关重要的作用。因此,处理好我国的税收制度有着重要意义。由上面对我国各个时代税收制度、税收原则的综述可以知道,税收是在不断演变的。这些转变是根据当时的国情以及实际情况确定的。税收政策和措施必须与改革和发展的方向和目标相一致。因此,我们必须充分了解我们税收制度的现状,追根寻因进行深化改革。深化税制改革, 能够更好地发挥税收的职能作用, 对促进经济结构调整, 保持国民经济持续、快速、健康发展, 不断提高人民生活水平具有重要作用。 那么,我国税收制度的实际情况是怎样的,又存在怎样的缺陷呢?该怎么深化税制改革呢?第一,税收效率难以适应经济发展需要。税收宏观调节增加了当前结构的不合理因素,税收优化资
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