11第十一 税收概论.doc

第十一章 税收概论 第一节 税制要素 第二节 税收原则 第三节 税收分类 第四节 税收效应 税收的形式特征 强制性 无偿性 固定性 一、纳税人 定义:税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人,也可以是法人. 负税人及扣缴义务人 负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的 纳税人：对税法负有直接纳税责任,但不一定真正负担税收. 负税人：最终承担税收的人,但未必直接纳税. 扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义务的单位和个人 二、课税对象 定义：（课税客体）是指课税的目的物，即对什么征税。 征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 1、税基：又称计税依据，是征税对象在数量上 的具体化。它表明在具体征税过程中政府按什 么计算税额。（财富、收入、支出） 两种计量单位：一是从量计征，按财产或商品的自然单位 二是从价计征，财产或商品的货币单位 （是征税的基础，已根据税法进行了扣除和调整） 2、税目：是征税对象在内容上的具体化， 体现具体的征税范围、界限和类别（如个人所 得税按所得可进一步分为工资、租金、利息、 股息等） （每个征税对象都有具体的细化） 三、税率 1、定义:税额与征税对象之间的比例,是税收制度的核心要素。体现税收的深度。 有边际税率与平均税率之分. （1）平均税率:全部应纳税额占全部税基的比例,衡量总体税负水平. 即为T/Y （2）边际税率:指应纳税额的增量与税基的增量之比. 即为△T/△Y 三、税率 2、种类： （1）定额税率: 按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额 一般适用于从量定额税的征收。 计算征收简便，但缺乏弹性。 （2）比例税率:一般适用于商品和劳务的课税。不影响效率，计征便利，但无收入再分配功能。 其主要特点，是税率不随征税对象数量的变动而变动。 问题：在比例税率，其平均税率与边际税率关系如何？ 三、税率 （3）累进税率:是随课税对象数量增加而逐级提高的税率。 ? 特点：征税对象数额越大，税率越高 ? 有全额累进税和超额累进税两种，但全额累进税较少使用。 全额累进税率：随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的最高一级税率。 在这种税率制度下，一个纳税人只适用一个税率 超额累进税率：是把征税对象按数额大小划分为若干等级，对每一等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，而后相加即为应纳税额。 在这种税率制度下，同一纳税人往往适用多个税率。 如上表所示，在全额累进税下，假如应税所得额由2000元增加到2001元时，边际税率为多少？ 经过比较，可见： 在名义税率相同时，全额累进税率累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。 ⑵在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，后者则不存在这种问题。 对累进税的判定应以平均税率递增为标准，以边际税率为标准易造成混乱。 小结： 固定税额、比例税率和累进税率三种税率形式反映了不同的税收负担政策。 税率采用固定税额形式，对于收入不同的纳税人是一种等量负担的政策，即每单位商品应纳税额相等，但实际税率不等； 税率采用比例税率的形式，对于收入不同的纳税人是一种等比例负担的政策，即纳税人所纳税额不等，但实际税率相等； 税率采用累进税率的形式，对于收入不同的纳税人是一种累进负担的政策，即纳税人所纳税额不等，实际税率也不等，收入越高，税率越高。 §2、税收原则 一、税收原则的演变 二、效率原则 三、公平原则 四、税收效率与公平的关系 引言 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。 税收原则的演进 古典税收原则 现代税收原则 一、古典税收原则 1、亚当·斯密的税收四原则 (《国富论》) 平等原则 确定原则 便利原则 最少征收费用原则 一、税收原则的演变 2、瓦格纳的税收“四项九端原则” 财政收入原则 含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则 国民经济原则 含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则 社会正义原则 含课税普遍原则、课税平等原则 税收行政原则 含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约原则 一、税收原则的演变 3、现代经济学家的现代税收