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【例:多选】注册会计师在定义抽样单元时，下列表述恰当的有（ ）。 A．在控制测试中，抽样单元通常指控制活动流程 B．抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录 C．为每个货币单位 D．在细节测试中，抽样单元是指认定层次的错报金额 【答案】BC （二）选取样本的方法 1．使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）； 2．系统选样也称等距选样，基于随机规则，统计和非统计抽样中都可使用。 第n张号码=第1张号码±(n－1)×间隔数 3．随意选样也称任意选样，基于非随机规则，只适合非统计抽样中使用。 §4-2审计抽样的基本原理和步骤 （二）选取样本的方法 §4-2审计抽样的基本原理和步骤 方法 适用范围 特点 优点 缺点 随机数选样 统计和非统计抽样 随机基础选样 被选中概率相等 系统选样 统计和非统计抽样 随机基础选样 适用无限总体 总体随机分布 随意选样 非统计抽样 非随机基础选样 个人偏见，影响代表性 （三）对样本实施审计程序 1.对样本实施审计程序通常与抽样方法无关； 2.应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序（控制测试的程序和细节测试的程序） ； 3.对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差（控制测试的误差是偏差率，细节测试的误差是错报）； 4.如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序； 5.如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。 §4-2审计抽样的基本原理和步骤 四、样本结果评价 （一）分析样本误差 1.控制测试时偏差率； 2.细节测试时错报金额； （二）推断总体误差 1.在实施控制测试时，注册会计师应当根据样本中发现的偏差率推断总体偏差率，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响； 2.在实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额，并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。 §4-2审计抽样的基本原理和步骤 1.控制测试中的样本结果评价： 在控制测试中，注册会计师应当将（估计）总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。 (估计)总体偏差率上限=总体偏差率+抽样风险允许限度 （1）统计抽样 （估计）总体偏差率上限与可容忍偏差率 ①低于，可以接受； ②大于或等于，不能接受； ③低于但接近，考虑是否（接受总体，扩大测试范围） (三)形成审计结论 §4-2审计抽样的基本原理和步骤 （2）非统计抽样 样本偏差率与可容忍偏差率 ①大于，不能接受； ②低于但接近，不可接受； ③低于且差额不大不小，不能认定是否接受，考虑扩大样本规模。 ④低于且大大低于，可以接受； §4-2审计抽样的基本原理和步骤 2.细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。 （调整后）总体错报上限与可容忍错报 （1）统计抽样 ①低于，不存在重大错报，可以接受； ②大于或等于，存在重大错报，不可以接受。 §4-2审计抽样的基本原理和步骤 （2）非统计抽样 （调整后）总体错报与可容忍错报 ① 大于，存在重大错报，不能接受； ②低于但很接近，存在重大错报，不能接受； ③不大不小，考虑能否接受，考虑是否扩大细节测试范围。 ④远远小于，不存在重大错报，可以接受； §4-2审计抽样的基本原理和步骤 （三）形成审计结论 1、控制测试中的样本结果评价 统 计 抽 样 估计的总体偏差率＝样本偏差率； （估计的）总体偏差率上限＝估计的总体偏差率＋抽样风险允许限度 估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率：总体可以接受。样本结果支持计划评估的控制有效性，支持计划的RMM评估水平。 总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率：总体不能接受，样本结果不支持～； 修正RMM的评估水平，并增加实质性程序的数量。 总体偏差率上限小于且接近可容忍偏差率：考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围 非 统 计 抽 样 估计的总体偏差率＝样本偏差率 样本偏差率大大低于可容忍偏差率：总体可以接受 样本偏差率大于可容忍偏差率：总体不可以接受，样本结果不支持～； 修正RMM的评估水平，并增加实质性程序的数量。 样本偏差率低于但接近可容忍偏差率：不能认定总体是否接受，考虑扩大样本规模 （三）形成审计结论2.细节测试中的样本结果评价 统 计 抽 样 总体错报上限＝