审计学基础第4章审计方法、审计证据与审计工作底稿.pptVIP

查账方法 原始凭证审阅（间接证据） 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。 记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。 账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。 其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。 审阅的技巧 -从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题； -从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题 ； -从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题； -从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题； -从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题； -从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题； -从资料本身应具备的要素内容，去鉴别判断问题存在的可能性。 会计资料间的核对 -证证核对（即将原始凭证与记账凭证、汇总记账凭证与分录记账凭证核对，查其是否相符 ） 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。 -帐证核对（即将记账凭证、某些原始凭证与账簿核对，查明账证是否相符 ） 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。 -账帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对多出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。 -帐表核对（即将报表与有关总账和明细账核对，查明账表是否相符 ） 帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。 -表表核对（即将不同报表有关项目进行核对，查明相关数字是否相符） 例如，利润表中的税