企业内部控制度建设.doc

企 业 内 部 控 制 制 度 建 设 安徽广播电视大学开放教育学院 2004年秋会计学本科 姓名：黄超 学号：041000654 企业内部控制制度 一、企业内部控制制度的概念及发展 （一）内控制度的概念 （二）内控制度的发展阶段 二、内部控制制度原则 三、目前企业内部控制存在的问题内部控制制度社会经济发展到一定阶段的产物，是企业管理的重要手段。我们，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况在很大程度上都归结为企业内部控制制度的缺失或失效，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。…… 再如：美国的安然，世通，施乐等等造假丑闻的接二连三的出现，在如此重大的背景下，国内外的学者都无不要求完善企业的内部控制制度，我国的财政部先后颁布了《内部会计控制规范》等等试行制度。自此，内部控制制度在我国开始逐渐步入实践阶段。但是，究其具体执行依然众说纷纭。 一、企业内部控制制度的概念及其发展 我国企业内部控制研究起步较晚，虽然是经过十几年的发展，有了一定的成绩，但与经济发达国家相比，还是有着一定的差距。目前，我国理论界及实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见，暂时未提出很权威的内部控制定义，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。 内部控制的概念： 　内部控制一词，最早出现1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》中，其最初的内涵指内部牵制。随着社会经济的发展及管理要求的延伸和拓展，内控概念的内涵和外延也发生了较大变化。内部牵制阶段内部牵制概念最早由L．R．Dicksee1905年提出他认为，内部牵制由人员轮换、会计记录、职责分工三个要素构成。是基于以下个设想：1、二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；2、二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内控理论中，内部牵制占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。内部控制阶段美国会计师协会的审计程序委员会在 1949年《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策”。1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部控制结构阶段1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，提出 “内部控制结构”是对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分。从1990年1月起《审计准则公告第55号》自此，“内部控制结构” 取代《审计程序公告第29号》中内部管理控制和内部会计控制的提法。一体化控制阶段八年代，虚假财务报表。，美国成立了“反虚假财务报告委员会”，设专门致力于内部控制研究的“发起组织委员会COSO）”。1992年提出了 “内部控制——整体框架”的研究报告，这就是著名的COSO报告。COSO于1995年发布了《审计准则公告第78号》，全面接受了COSO报告的观点，并1997年1月起生效。新准则将内部控制定义为：“由一个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列三大目标提供合理保证：经营的效果和效率(操作性目标)；2）财务报告的可靠性(信息性目标)；3）符合适用的法律和”法规(遵从性目标)”。这三大目标既满足不同的需要，又相互交叉。是一种“全部控制论”的概念。在COSO报告中，内部控制了企业内部五大组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审。这五大组成部分与三大目标有机结合，构成内控完整体系。我国的企业有必要形势，转变观念，COSO的观点，从内控的三大目标出发，去上述五大组成部分，看是否建立了健全的内控制度，这些制度是否得以。　１．相互牵制原则。企业每项经济业务活动须经过具有相互关系的两个或两个以上的控制方能完成。在横向关系上，由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离控制。 　　２．协调配合原则。各部门须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。贯彻这一原则，尤其要避免只管牵制错弊而不顾