现代物流成管理研究之我见.doc

《现代物流成本管理研究》之我见 浅析作业成本法及其在企业的应用 摘要：通过对作业成本法的相关概念、 基本核算程序和应用作业成本法的条件等进行分析，依据我国实际情况，分析了作业成本法在我国企业中的应用现状及其原因。结合某企业应用作业成本法的案例，分析了作业成本法的优越性，为我国企业应用作业成本法提出了相关建议。 关键词：作业成本法 作业中心 成本比较 1.作业成本法的基本概念 作业基础成本制度(activity-based Costing System ,简称 ABC法) ,亦称作业成本法 ,它是 20 世纪 80 年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础 ,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。 作业成本计算不是就成本论成本 ,而是把着眼点放在成本产生的原因和后果上 ,它通过对作业成本的确认、 计量 ,提供的是一种动态信息。它把直接成\本和间接成本 (包括期间成本)作为产品 (服务)消耗作业的成本同等对待 ,拓宽了成本的计算范围 ,使计算出来的产品 (服务)成本更准确真实。因此，进行作业成本计算，必须首先明确作为成本计算的基本概念： 1.1作业与作业中心 作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。这些经济活动事项 ,有的会发生成本 ,有的不会发生成本;有的会创造附加价值 ,有的不会创造附加价值。作业成本计算的目的在于计算产品成本 ,因此 ,狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。另外从作业管理角度出发 ,无附加价值的作业应当尽量剔除 ,所以作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。 将相类似的作业归集在一起便构成了作业中心。建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本、简化作业成本计算。 1.2作业链与价值链 作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链可用下图来表示: 研究与开发 → 设计 →生产 →营销 →配送 →售后服务 价值链是与作业链紧密关联的。按 ABC法的原理 ,产品消耗作业 ,作业消耗资源 ,一项作为转移到另一项作业的过程 ,同时也伴随着价值量的转移 ,最终产品是全部作业的集合 ,同时也是全部作业的价值集合。在 ABC法中 ,依据是否会增加顾客价值，人们将作业分为增值作业和不增值作业，前者是指能增加顾客价值的作业，也就是说这种作业的增减变动会导致顾客价值的增减变动;后者是指不会增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的增加或减少不会影响顾客价值的大小。 1.3成本动因 所谓成本动因是指引起成本发生的因素 ,一般通称为分配基础。当作业选定 ,且作业的成本已归集后 ,就应解决如何将作业的成本分配到产品上的问题。作业的成本分配必须符合相关性的要求。如果某一作业的成本与产品产量直接相关 ,可以以产量作为作业成本与产品之间的动因;如果某一作业的成本与产品消耗的机器小时直接相关 ,则可选择机器小时作为作业成本与产品之间的动因。成本动因可以分为以下两种形式: (1)资源动因(Resource Driver) :反映了作业中心对资源的消耗情况 ,是资源成本分配到作业中心的标准。在分配工作过程中 ,由于资源是一项一项地分配到作业中去的 ,于是就产生了作业成本要素 ,将每个作业成本要素相加计就形成了作业成本库。通过对作业成本库的分析 ,可以揭示哪些资源需要减少 ,哪些资源需 要重新配置 ,最终确定如何改进和降低作业成本。 (2) 作业动因(Activity Driver) :作业动因作为成本动因的一种形式 ,它是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准 ,它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。通过实际分析 ,可以揭示哪些作业是多余的、 应该减少 ,整体成本应如何改善、如何降低。 2.作业成本法的基本原理及计算基本程序 2.1作业成本法的基本原理 作业成本法的基本原理在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源消耗于配置产品（或其他成本计算对象）上， 即可概括为：生产导致作业的发生， 作业消耗资源并导致成本的发生， 产品消耗作业。上述计算原理如图2-1所示。 资源动因 作业动因 消耗 消耗 成本的计算与形成过程 资源的消耗过程 2-1作业成本法计算原理图 2.2作业成本法的计算基本程序 2.2.1选择成本基础。 就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类。 2.2.2 将同性质的活动归集为作业中心。在选择成本基础的前提下,应按不同的作业领域追踪各作业