营改增增值税一般人纳税申报表填写培训(2013.8.22)解读.ppt

营改增纳税申报表填写培训 南宁市国税局货物和劳务税科 2013.8.22 营改增纳税申报表填写培训 增值税一般纳税人申报资料 小规模纳税人申报资料 增值税申报表表间关系 一般纳税人申报表的主要变化 一般纳税人申报表的主要变化 1、《主表》：本表增加了填报依据，把“营改增”试点的应税服务纳入主表的填报范围 一般纳税人申报表主要变化 一般纳税人申报表的主要变化 2、《附表一》（本期销售情况明细）：本表增加了适用11%、6%税率和3%征收率等应税服务项。 一般纳税人申报表的主要变化 一般纳税人申报表的主要变化 3、《附表二》（本期进项税额明细）：增加了接受的《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》和接受境外单位或者个人提供的应税服务代扣代缴增值税《通用缴款书》的进项税额等 一般纳税人申报表的主要变化 一般纳税人申报表的主要变化 4、《附表三》（应税服务扣除项目明细）：本表为新增的报表附件，填报内容为试点纳税人按规定实行差额征收允许抵减的项目金额。 一般纳税人申报表的主要变化 一般纳税人申报表的主要变化 5、《附表四》（税收抵减情况表）：新增。第一行由发生增值税税控系统专用设备和技术维护费的纳税人填写；第二行由营业税改征增值税纳税人，应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的总机构填写。其他纳税人不填写本表。 一般纳税人申报表的主要变化 一般纳税人申报表的主要变化 6、《固定资产进项税额抵扣情况表》：填写内容未作调整。 一般纳税人申报表的主要变化 小规模纳税人申报表的主要变化 小规模纳税人申报表的主要变化 1、《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》：增加了填报依据，把“营改增”试点的应税服务纳入主表填报范围。 小规模纳税人申报表的主要变化 小规模纳税人申报表的主要变化 2、《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》附列资料：新增。填报内容按规定实行差额征收允许抵减的项目金额。 小规模纳税人申报表的主要变化 一般纳税人申报表填写及关键点 一般纳税人申报表填写及关键点 申报表结构 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 《主表》填写关键点 什么情况下会存在有挂帐留抵税额 同时具备以下2个条件： 1、试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏“期末留抵税额” “一般货物及劳务”列“本月数”大于零。 2、且兼有营业税改征增值税应税服务的纳税人。 什么是挂帐留抵税额 《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）规定，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入改征增值税后，收入仍归属试点地区。由此产生的结果是：原增值税和“营改增”增值税在中央与地方财政的分配中形成了两种方式，即原增值税按中央75%、地方25%的比例分配，而“营改增”增值税100%归地方财政。因此，税款必须分别入库，不得混库。这项规定对于经营项目单一，即仅销售货物或应税劳务的原增值税纳税人或仅经营“营改增”应税服务的试点纳税人来说，不需特殊处理，通过各自的申报，就能够准确区分税收收入的归属。但对于原增值税一般纳税人兼营“营改增”应税服务，特别是在试点之前还有上期留抵税额的纳税人来说，如果不进行特殊处理，就会出现原归属试点地区的增值税收入“吃掉”改征后试点地区营业税收入的问题，影响中央和地方财政收入分配。为了解决这个问题，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件2中规定，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。但这并不意味着不得抵扣，而是应按照规定的方法进行计算，在以后纳税期内逐步抵扣，也就是所谓的“挂账留抵税额”。 如何计算挂帐留抵税额 《营业税改增值税试点预算管理规定》（财预〔2012〕367 号）第五条规定，纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。 　 具体地说，解决方案是：兼有应税服务的原增值税一般纳税人在试点实施之日前产生的期末留抵税额，在试点实施之日后，转入“挂账留抵税额”。试点实施之日起，在以后的申报属期中，企业在不考虑“挂账留抵税额”的情况下，计算出的整体应纳税额，按照销项税额的比例分别划分货物、加工修