第三章最新《会计学》负债绪论.docVIP

第 三 章　负　债　　考情分析　　负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。　　最近三年本章考试题型、分值分布　　 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2005年 5分 2分 2分 - - 9分 2006年 4分 4分 1分 - - 9分 2007年 1分 6分 1分 　 8分 16分 　　【基本要求】 　　（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算　　（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算　　（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算　　（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算　　（五）熟悉应交税费的内容　　（六）熟悉长期借款、应付债券的核算　　　 第一节　流动负债 　　　　一、短期借款　　（一）取得和偿还　　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。　　　　　　（二）计息　　1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。　　　　　【例3一l】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：　　【答疑编　　（1）1月1日借入短期借款时：　　借：银行存款 　　　　　l20000　　　　贷：短期借款 　　　　　　　　120000　　（2）1月末，计提1月份应计利息时：　　借：财务费用 　　　　　800　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　800　　本月应计提的利息金额=120000×8%÷l2=800（元）　　本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。　　2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。　　 　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：　　借：财务费用 　　　　　800　　　　应付利息 　　　　　　　　　　l600　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　2400　　本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元。贷记“银行存款”科目。　　第二、三季度的会计处理同上。　　（4）10月1日偿还银行借款本金时：　　借：短期借款 　　　　　l20000　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　l20000　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月未之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：　　借：短期借款 　　　　　l20000　　　　应付利息 　　　　　l600　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　121600　　【例题1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（　）　　【答疑编　　【答案】×　　【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。　　　　二、应付票据 　　取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。　　 　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。　　 　　【例题2】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”　　B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”　　【答疑编 　　【答案】D　　【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。　　三、应付和预收账款　　（一）应付账款的核算　　1、货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；　　2、货物与发票