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要素费用的核算 本章学习要求??? 通过本章的学习，学员应该了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用分配的方法。 重点掌握 ??? 原材料费用和燃料费用分配的核算。??? 工资费用分配的核算。??? 计提职工福利费的核算。??? 折旧费用分配难得核算。??? 外购动力费用分配的核算。 ?低值易耗品摊销的核算。 一般掌握  材料的分类。 ??? 工资总额的概念及具体内容。??? 工资费用的原始记录。??? 工资的计算。??? 外购动力费用支出的核算。??? 折旧的计算。??? 利息费用、税金和其他费用的核算。 一、材料费用的核算 ??? 材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。??? （一）原材料费用分配的核算??? 1．对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品的“原材料”成本项目。??? 2．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”项目。 3．直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。???4．直接用于辅助生产的原材料费用，应计入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。?? 5．用于基本生产车间管理的原材料费用应计入“制造费用”（基本生产车间）账户的借方。??? 6．用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应计入“管理费用”的借方。??? 7．用于产品销售的原材料费用，应计入“营业费用”账户的借方。 （二）燃料费用的核算??? 在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料与动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。 （三）掌握原料、主要材料和辅助材料按定额消耗量或定额费用比例分配费用的计算方法。??? 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：??? 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价 按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下： 某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额 =该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和 某种产品应分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率 四、低值易耗品摊销的核算 ??? 掌握低值易耗品摊销的两种方法：一次摊销法与分次摊销法??? 1. 一次摊销法。 采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记 “原材料”等账户，贷记“制造费用”或“管理费用”等账户。若企业在按计划成本法对低值易耗品进行日常核算的情况下，月末还应当调整领用低值易耗品的成本差异。 2．分次摊销法。 分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。??? 采用分次摊销法，低值易耗品的价值按其使用期限的长短或价值大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用；摊销期限超过一年的， 转为长期待摊费用。报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。??? 如果低值易耗品的日常核是按计划成本进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领用低值易耗品的成本差异。 第二节工资费用的核算 工资费用分配的核算 计提职工福利费的核算 工资费用分配的核算（重点） 企业在进行工资费用分配时 ，应按照用途分别计入有关帐户 1基本生产工人工资计入“生产成本”账户的借方； 2直接进行辅助生产的生产工人工资，计入“辅助生产成本”;3车间管理人员工资，应计入 “制造费用”；4、企业行政管理人员工资，应计入 “管理费用”； 5、销售部门人员的工资，应计入 “营业费用”；6、用于固定资产购建等工程的人员工资应计入 “在建工程”；7应由应付福利费开支的医务及福利部门人员的工资等， 应计入“应付福利费” ；8、六个月以上的病假人员的工资作为劳动保险费，计入“管