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最新：2016年度研发费用 加计扣除的七大注意事项 税收优惠 第十六期 本文由明税律师事务所整理或编制，内容仅供一般参考之用。并非具有严格法律约束力的正式意见、建议或方案。如有专业需求，或需要其他税务分析及意 见，请联络我们。 最新：2016年度研发费用加计扣除的七大注意事项 明税律师事务所 税收优惠部 近年来，税务部门在积极推动创新创业、促进产业升级，进一步完 善研发费用加计扣除政策的同时，也加强了对企业研发费用加计扣 除工作的监督检查力度。 明税近期接到多家被税务机关实施检查的企业的咨询，一些企业被 要求调增应纳税额，个别存在重大问题企业还被处以罚款。因此， 如何管理与研发费用加计扣除的涉税风险对企业而言尤为重要。 本期资讯，明税根据财政部和国家税务总局发布的《关于完善研究 开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号，以下简 称“119号文”）和《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有 关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号，以下简称“97 号公告”）的有关规定，归纳总结了企业实施研发费用加计扣除中 的七大注意事项。 一、加计扣除的七大注意事项 除119号文与97号公告要求税务机关要加强对享受研发费用加计扣 除优惠企业的后续管理和监督检查外，2015年12月国家税务总局颁 发的《关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区 所得税政策的通知》进一步规定税务机关要善于利用风险管理、纳 税评估、稽查等方法开展核查，发现弄虚作假套取税收优惠的，按 照税收征管法规定处理。因此，企业在申报研发费用加计扣除时应 严格按照法规执行，不得存在弄虚作假行为，否则将承担难以预料 的税务风险。根据相关法律法规并结合之前的项目经验，明税总结 了企业在研发费用加计扣除时应注意的七大事项。 （一）研发活动范围 企业在确定研发项目时，应排除一般性的知识性、技术性活动（如 产品/服务的常规性升级），对某项科研成果的直接应用，社会科学、 艺术或人文方面的研究等7项不属于税收意义上的研发活动。 （二）加计扣除费用归集 企业应按照119号文正向列举的可加计扣除研发费用进行归集，包 括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产 品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发 技术的现场试验费、其他相关费用以及财政部和国家税务总局规定 的其他费用等7项费用。虽然法规中未明确规定按正向列举的费用 进行归集，但是税务机关的核查过程中依然倾向于认为只有正向列 举的费用才能加计扣除。同时，企业应注意其他相关费用10%的比 例限制以及加计扣除与高新技术企业研发费用的差异。 本文由明税律师事务所整理或编制，内容仅供一般参考之用。并非具有严格法律约束力的正式意见、建议或方案。如有专业需求，或需要其他税务分析及意 见，请联络我们。 最新：2016年度研发费用加计扣除的七大注意事项 （三）研发费用核算与管理 1、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理； 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，由企业留存备 查。实务中，企业是否按规定设立研发费用辅助账是税务机关检查 的重点项目。 2、企业同时进行多项研发项目的，应按照不同研发项目分别归集 可加计扣除的研发费用，不得直接用多个项目的平均值进行计算。 3、企业应对研发费用和生产经营费用分别进行核算，能够准确、 合理归集各项费用支出，对人员人工及仪器、设备、无形资产使用 情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合 理方法在研发费用和生产经营费用间分配。 4、企业应准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生 额，针对弄虚作假增加研发费用，有意偷逃税款的，税务机关将进 行稽查处理。 （四）适用行业 119号文对适用税前加计扣除政策的行业采用了反向列举的方式， 从事烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁 和商务服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业 的企业不得申请加计扣除，对行业的归属划分存在争议的企业，应 按“主营业务占比”规则准确划分。 （五）区分委托研发与合作研发 有些企业的研究开发项目不是自身独立完成的，需要与其他单位进 行合作。针对此类情况，为准确归集研发费用，财务人员应明确该 项目属于委托研发还是合作研发。 税务机关目前较为认可的委托研发的主要判断依据是知识产权的归 属。只有委托方部分或全部拥有知识产权时，才是委托研发。合作 研发的最大特点是，合作双方各自承担费用，知识产权双方共有或 各自拥有自己的研究成果或知识产权。 合作研发是双方各自按照实际发生的研发费