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企业重组业务税务与会计处理 　　[摘 要] 企业发展壮大的重要途径之一就是以重组的方式使企业的规模扩大，以便服务于其战略目标。由于税法中和会计准则中对于企业重组的具体方式以及相应的分类存在差异，这就使企业在重组中的税务和会计处理存在差异调整，从而增加了企业的涉税风险。企业重组的税务管理方法一般是以企业所得税为核心并且分为一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法。企业应当把握市场经济的发展趋势并充分利用各类优惠来共同促进企业的发展。此外在税务处理方式的选择中不能仅仅以节税作为唯一的目的，而是应当从参与重组各方整体利益最大化的角度出发选择最适合企业的税务处理方式。 　　[关键词] 企业重组;一般性税务处理;特殊性税务处理;会计处理 　　[中图分类号] F812.42 [文献标识码] B 　　一、引言 　　我国已经通过制定各种政策的方式来鼓励企业之间进行重组，以便更好地适应市场给企业带来的机遇和挑战。在税法上也建立起了以企业所得税为核心的一般性税务处理以及特殊性税务处理的大体框架。在会计处理上也有相应的企业合并、所得税等会计准则对于企业重组的事项做出规范和指导，但是由于税法中和会计准则中对于企业重组的具体方式以及相应的分类存在差异，这就使得企业在重组中的税务和会计处理存在差异调整，从而增加了企业的涉税风险。 　　二、企业重组的税务处理及税收负担分析 　　（一）企业重组的方式及目的分析 　　重组一般是企业为了达到一定的目的而进行的商业性活动。企业重组是对于企业之间资源的重新的组合和配置，主要有收购、合并和分立等重组方式。 　　比如商品市场上的两个或者两个以上的竞争者之间相互收购或者合并的方式，可以对彼此形成一个共同控制的局面，同时在市场上形成更大的影响力以及获得更高的市场占有率。再比如申通快递以169亿元的交易作价收购艾迪西这一家全球流体控制领域的服务商来达到借壳上市的目的。在这一收购项目完成之后，申通的创始人陈德军成为艾迪西的实际控制人。此外，存在大量利润的企业可以通过一系列的重组程序将相关公司的亏损转移至其公司来弥补亏损以达到节税的目的。 　　总的来说企业重组的方式多种多样，同时企业通过重组的方式达到一定的经营目的也是多种多样。此外企业重组过程涉及的资金数量往往十分巨大，并且在企业的重组过程会涉及到很多不便外透的商业机密信息等，因此在重组中企业向社会公众披露的信息少之又少。即使面对证监会以及税务局等监管机关时企业也是希望尽可能的少披露与此项重组相关的各种信息。这种信息不对称的现象不仅使得监管部门在行使监管的职能时存在阻碍，更使得社会公众以及潜在投资者可能出现错误的投资决策。因此企业重组的管理部门对于重组业务的管理十分细致并且对于重组时应当提交的资料都做出了详细的规定。 　　（二）企业重组的税务处理方法 　　国际上对于企业重组的税务管理方法一般是以企业所得税为核心并且分为一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法。我国在税法体系的建设中对企业重组也采用了国际上通用的政策架构。我国针对企业重组的税务处理出台了以企业所得税为核心的税收政策文件，同时对企业重组中涉及到的增值税、土地增值税、印花税、契税、个人所得税等相关税种的征收方法和免税的项目做出了明确的规定。可以说我国的企业重组的税收政策已经较为完善且具有很强的操作性，在企业重组的过程中可以根据我国税法的规定对于重组中税务问题能够有一个合理的预期，并且能够据此适当地对该行为中的细节做出相应的改变以使企业面临的税收负担能够符合企业的设定。 　　企业重组的税务处理方法是以企业所得税为核心。一般性税务处理是指参与企业重组的双方或者多方在资产转让时就以公允价值确认各方的所得或者损失，并且计入当年的应纳税所得额的方法。特殊性税务处理则是指参与企业重组的各方在资产转让时并不确认所得而是以资产原有的计税基础作为入账价值，只有在资产再转让时或者不再符合特殊性税务处理的条件时才确认相关的所得或者损失。需要注意的是企业重组必须满足财税【2009】59号、【2014】109号文件关于“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%以及收购的资产占转让方全部资产的50%以上和股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，才能选择使用特殊性税务处理”的规定，同时该项企业重组的“具有商业目的的行为”能够获得税务机关的认可。这些对于采用特殊性税务处理的硬性条件的要求就使得企业在重组过程中要想使用该项优惠措施就要进行一定的运转以到达税法规定的条件。此外企业在重组过程中并不只是看重税收带来的影响，可能出于企业整体利益最大化的考虑即使达到了特殊性税务重组的要求也会放弃使用这一优惠。 　　（三）企业重组的税收负担分析 　　企业重组在一般性和特殊性这两个不同的税务处理方式之下面临的当