第05章持有至到期投资汇编.pptVIP

第五章：持有至到期投资与 长期股权投资 5.1.1 持有至到期投资的性质及主要会计问题 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间 （二）有明确意图持有至到期 有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 （三）有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资产支持，以使该金融资产投资持有至到期； 2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 公司债券 金融债券 政府债券 债券背面 溢价的实质： 投资人为了以后多得利息提前付出的代价， 筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。 折价的实质： 投资人为了以后少得利息提前得到的补偿， 筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。 利息调整为借差时： 借 ：持有至到期投资——成本（债券的面值） 持有至到期投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值后的差额） 贷：银行存款等（实际支付的全部价款） 利息调整为贷差时： 借 ：持有至到期投资——成本（债券的面值） 贷：银行存款等（实际支付的全部价款） 持有至到期投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值后的差额） 利息调整为贷差，债券到期一次性付息时： 借 ：持有至到期投资——成本（债券的面值） 持有至到期投资——应计利息（发行日至购入日之间的利息） 贷：银行存款等（实际支付的全部价款） 持有至到期投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额） 利息调整为借差，债券到期一次性付息时： 借 ：持有至到期投资——成本（债券的面值） 持有至到期投资——应计利息（发行日至购入日之间的利息） 持有至到期投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额） 贷：银行存款等（实际支付的全部价款） 利息调整为贷差，债券分期付息时： 借 ：持有至到期投资——成本（债券的面值） 应收利息 （发行日或付息日至购入日之间的利息） 贷：银行存款等（实际支付的全部价款） 持有至到期投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额） 利息调整为借差，债券分期付息时： 借 ：持有至到期投资——成本（债券的面值） 应收利息（发行日或付息日至购入日之间的利息） 持有至到期投资——利息调整（实际支付的全部价款扣除面值和内含利息后的差额） 贷：银行存款等（实际支付的全部价款） 例：甲公司2007年1月2日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。 2007年1月初购入时 　借：持有至到期投资——成本 1000?000 　　????????????????? ——利息调整60 000 　　?? ? 贷：银行存款???? 1060 000 例：甲公司2007年6月30日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付111万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。 2007年1月初购入时 内含发行日到购买日的利息=100万*10%*1/2=5万元 　借：持有至到期投资